În lecția despre impozitul pe profit ai văzut că unele cheltuieli se scad doar până la o limită. Cheltuielile de protocol sunt cel mai cunoscut exemplu: mesele de afaceri și cadourile pentru parteneri. Lecția de acum face calculul limitei pas cu pas și arată o capcană legată de TVA: cadourile scumpe aduc, pe lângă cheltuială, și TVA de plătit.
⚡ Pe scurt
Cheltuielile de protocol se scad la calculul impozitului pe profit doar în limita a 2% dintr-o bază: profitul înainte de impozit plus cheltuielile de protocol. Ce trece de limită e nedeductibil, adică se adaugă la profitul impozabil. Firmele care plătesc trimestrial aplică limita cumulat, la fiecare trimestru. La TVA, un cadou de protocol de cel mult 100 lei fără TVA nu e livrare. Peste plafon, firma colectează TVA pentru partea care depășește 100 lei, iar acest TVA intră tot la protocol.
Ce e protocolul și ce nu e
Legea nu definește cheltuielile de protocol. În practică, sunt cheltuielile prin care firma își întreține relațiile cu partenerii de afaceri: o masă cu un client sau un furnizor, cafeaua și dulciurile servite la o întâlnire, cadourile pentru clienți și furnizori de sărbători. În contabilitate, merg în contul 6231 „Cheltuieli de protocol”.
Câteva cheltuieli seamănă cu protocolul, dar au alte reguli:
| Cheltuiala | Unde intră | Cum se deduce |
|---|---|---|
| Masă de afaceri, cadou pentru un client sau furnizor | protocol (6231) | până la limita de 2% |
| Mostre, produse oferite gratuit în magazin ca să încerce clienții | reclamă și publicitate | integral |
| Cadouri pentru salariați (de Crăciun, de 1 Iunie pentru copiii lor) | cheltuieli sociale | până la limita de 5% din salarii |
| Cheltuieli făcute pentru asociați, în interesul lor personal | — | deloc |
| Sponsorizarea unei asociații | sponsorizare | nedeductibilă, dar se scade din impozit, în anumite limite |
Diferența dintre protocol și reclamă contează, pentru că reclama se deduce integral. Cheltuielile sociale și sponsorizarea au reguli proprii și vor avea lecții separate.
Limita de 2%
Codul fiscal spune că protocolul e deductibil în limita a 2% aplicată asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. Profitul contabil plus impozitul înseamnă profitul înainte de impozit, ca la rezerva legală. Deci:
Limita = 2% × (profitul înainte de impozit + cheltuielile de protocol)
De ce se adaugă protocolul înapoi? Pentru că protocolul a micșorat deja profitul. Legea vrea ca limita să se calculeze pe profitul de dinainte de aceste cheltuieli.
Trei lucruri de reținut:
- baza e profitul contabil. Alte cheltuieli nedeductibile, de exemplu amenzile, nu se adaugă la bază;
- nu există un cerc vicios: impozitul depinde de protocolul nedeductibil, dar baza nu depinde de impozit, pentru că impozitul se adaugă înapoi;
- dacă firma are pierdere contabilă înainte de protocol, baza e zero sau negativă, deci tot protocolul e nedeductibil.
Diferența față de rezerva legală: la rezervă, baza e profitul înainte de impozit; la protocol, se adaugă și protocolul.
Partea care depășește limita nu dispare din contabilitate. Cheltuiala rămâne în 6231 și micșorează profitul contabil. Doar la calculul impozitului se adaugă înapoi, ca nedeductibilă.
Pe trimestre, cumulat
Firmele care plătesc impozitul pe profit trimestrial aplică limita la fiecare trimestru, pe cifrele cumulate de la 1 ianuarie, astfel încât la sfârșitul anului să se încadreze în limita anuală. Asta are o consecință: dacă într-un trimestru protocolul trece de limită, iar în trimestrele următoare profitul crește, limita cumulată crește și ea. O parte din protocolul nedeductibil la început poate deveni deductibil mai târziu. Contează calculul pe anul întreg.
TVA la cadourile de protocol
Când firma dă gratuit un bun, legea TVA îl poate trata ca pe o vânzare, adică o livrare, pentru care se colectează TVA. Pentru cadourile de protocol, normele Codului fiscal stabilesc un plafon:
- un cadou de cel mult 100 lei, fără TVA, nu e livrare. Nu se colectează nimic. Un cadou poate cuprinde mai multe bunuri, de exemplu un coș, și se compară cu plafonul ca întreg;
- la cadourile de peste 100 lei, firma adună depășirile din perioada fiscală de TVA (luna sau trimestrul) și colectează TVA doar pe această sumă. Regula se aplică doar dacă firma și-a dedus TVA-ul la cumpărarea cadourilor;
- colectarea se face în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale, printr-o autofactură, adică o factură emisă de firmă către ea însăși, cu mențiunea „depășire plafon protocol”.
De exemplu, un cadou de 150 lei fără TVA depășește plafonul cu 50 lei. TVA de colectat: 21% × 50 = 10,50 lei.
Acest TVA colectat nu se recuperează de la nimeni, deci e o cheltuială a firmei. Se înregistrează 635 = 4427. Codul fiscal spune expres că TVA-ul colectat pentru cadourile de peste 100 lei intră în cheltuielile de protocol, deci și în calculul limitei de 2%.
Plafonul de 100 lei privește doar bunurile. Serviciile oferite gratuit la protocol, de exemplu o masă la restaurant, nu sunt tratate ca prestări de servicii cu plată, indiferent de valoare.
💡 Exemplu concret: Brutăria Mara SRL în 2027
Brutăria Mara SRL e firma fictivă din lecția despre rezerva legală. Plătește impozit pe profit, trimestrial. La sfârșitul lui 2026, rezerva legală a ajuns la limită, deci în 2027 firma nu mai are deducere pentru rezervă. Singura ajustare fiscală din 2027 este protocolul. Perioada fiscală de TVA e luna, iar cota de TVA e 21%.
Cadourile pentru parteneri:
- De Paște, în aprilie: 30 de lumânări decorative a câte 50 lei fără TVA = 1.500 lei, plus TVA dedus 315 lei. Fiecare cadou e sub 100 lei, deci nu se colectează TVA.
- De Crăciun, în decembrie: 50 de seturi de pahare a câte 200 lei fără TVA = 10.000 lei, plus TVA dedus 2.100 lei. Fiecare set depășește plafonul cu 100 lei. Depășirea totală: 50 × 100 = 5.000 lei. TVA colectat: 21% × 5.000 = 1.050 lei.
- Protocol total în 2027: 1.500 + 10.000 + 1.050 = 12.550 lei.
Înregistrările:
| Data | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|
| aprilie 2027 | 6231 „Cheltuieli de protocol” | 401 „Furnizori” | 1.500 |
| aprilie 2027 | 4426 „TVA deductibilă” | 401 „Furnizori” | 315 |
| decembrie 2027 | 6231 „Cheltuieli de protocol” | 401 „Furnizori” | 10.000 |
| decembrie 2027 | 4426 „TVA deductibilă” | 401 „Furnizori” | 2.100 |
| 31.12.2027 | 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 4427 „TVA colectată” | 1.050 |
Ziua de 31 decembrie 2027 e vineri, deci e chiar ultima zi lucrătoare a lunii. Autofactura de 5.000 lei bază și 1.050 lei TVA intră în decontul de TVA pentru decembrie.
Limita, trimestru cu trimestru. Profitul înainte de impozit e cumulat de la 1 ianuarie și conține deja toate cheltuielile de protocol:
| Perioada (cumulat) | Profit înainte de impozit | Protocol | Bază | Limita 2% | Nedeductibil |
|---|---|---|---|---|---|
| Trimestrul I | 40.000 | 0 | 40.000 | 800 | 0 |
| Trimestrele I–II | 90.000 | 1.500 | 91.500 | 1.830 | 0 |
| Trimestrele I–III | 150.000 | 1.500 | 151.500 | 3.030 | 0 |
| Anul întreg | 197.450 | 12.550 | 210.000 | 4.200 | 8.350 |
Cadourile de Paște încap în limită: 1.500 lei, față de o limită de 1.830 lei. Cadourile de Crăciun depășesc: din cei 12.550 lei, se deduc doar 4.200 lei. Restul, 12.550 − 4.200 = 8.350 lei, se adaugă la profitul impozabil.
Impozitul, trimestru cu trimestru:
| Perioada (cumulat) | Profit impozabil | Impozit cumulat (16%) | De plătit | Termen |
|---|---|---|---|---|
| Trimestrul I | 40.000 | 6.400 | 6.400 | 26.04.2027 |
| Trimestrele I–II | 90.000 | 14.400 | 8.000 | 26.07.2027 |
| Trimestrele I–III | 150.000 | 24.000 | 9.600 | 25.10.2027 |
| Anul întreg | 197.450 + 8.350 = 205.800 | 32.928 | 8.928 | 26.06.2028 |
Termenul legal e 25 ale lunii. În aprilie și iulie 2027 și în iunie 2028, ziua de 25 cade duminică, așa că plata se mută luni, pe 26.
Cât a costat depășirea. Dacă tot protocolul ar fi fost deductibil, impozitul ar fi fost 16% × 197.450 = 31.592 lei. Firma plătește 32.928 lei. Diferența, 1.336 lei, e exact 16% din cei 8.350 lei nedeductibili. Cu TVA-ul colectat de 1.050 lei, cele 50 de seturi de Crăciun au costat-o, în plus față de preț, 2.386 lei.
Verificarea bazei, cu formula din lege: profitul contabil (197.450 − 32.928 = 164.522 lei) + impozitul (32.928) + protocolul (12.550) = 210.000 lei. Rezultatul e același.
Profitul net de 164.522 lei trece în ianuarie 2028 în contul 117, întreg, pentru că rezerva legală e completă.
Cum se face de fapt. Cele mai multe firme țin două analitice la 6231, de exemplu 6231.01 pentru protocolul cu TVA dedus și 6231.02 pentru cel fără TVA dedus, ca să găsească repede sumele la calculul limitei. Pentru cadouri, contabilul păstrează lângă factură o listă cu cine a primit fiecare cadou și ce valoare a avut. Din ea se vede, la un control, care cadouri sunt sub 100 lei și cât e depășirea. Limita de 2% se calculează în registrul de evidență fiscală și în fișa de calcul a impozitului, de exemplu în SAGA, unde protocolul nedeductibil apare la cheltuielile nedeductibile.
⚠️ Atenție: exemplul e în 2027, cu legea de azi
Limita de 2%, baza ei, aplicarea trimestrială, plafonul de 100 lei la cadouri, cota de TVA de 21% și cota de impozit de 16% sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026, și în normele lui, în forma din 31 martie 2026. Exemplul cu Brutăria Mara SRL se petrece în 2027 și folosește regulile de azi: dacă legea se schimbă până atunci, cifrele din exemplu se schimbă și ele. Verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: microîntreprinderile, care nu calculează impozit pe profit și deci nici această limită; firmele care plătesc impozitul anual, cu plăți anticipate, care aplică limita o singură dată, pe an; cadourile care conțin bunuri cu cota redusă de TVA; cazul în care firma nu își deduce TVA-ul la cumpărarea cadourilor; cheltuielile sociale și sponsorizarea, care vor avea lecții separate.
❓ Quiz rapid
O firmă are profit înainte de impozit de 100.000 lei. Printre cheltuieli sunt protocol de 5.000 lei și o amendă de 1.000 lei. Care e limita deductibilă pentru protocol?
❓ Quiz rapid
Într-o lună, o firmă oferă partenerilor 10 cadouri a câte 150 lei fără TVA. TVA-ul la cumpărare a fost dedus, iar cota e 21%. Cât TVA colectează la sfârșitul lunii?
❓ Quiz rapid
O brutărie oferă gratuit în magazin bucăți dintr-un cozonac nou, ca să-l încerce clienții. Cum se tratează la impozitul pe profit?
Acum știi a doua limită importantă din Codul fiscal. În lecția următoare, ne întoarcem în trecutul Brutăriei Mara: anul 2024, cu pierdere, și felul în care pierderea fiscală se recuperează din profiturile anilor următori.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 2 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 17: cota de impozit pe profit de 16%;
- art. 19 alin. (2): calculul trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal;
- art. 25 alin. (3) lit. a): protocolul e deductibil în limita a 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol; în protocol se include și TVA-ul colectat pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 lei;
- art. 25 alin. (3) lit. b) pct. 3: cadourile pentru salariați intră la cheltuielile sociale, limitate la 5% din cheltuielile cu salariile;
- art. 25 alin. (4) lit. d): cheltuielile făcute în favoarea asociaților sunt nedeductibile; lit. i): sponsorizarea e nedeductibilă și se scade din impozit, în limite;
- art. 41 alin. (1): plata trimestrială, până pe 25 ale lunii următoare trimestrelor I–III; art. 42 alin. (1): declarația anuală până pe 25 iunie a anului următor;
- art. 270 alin. (8) lit. c): nu constituie livrare acordarea gratuită de bunuri de mică valoare în cadrul acțiunilor de protocol, în condițiile din norme;
- art. 291 alin. (1): cota standard de TVA de 21%;
- art. 297 alin. (4) lit. a): dreptul de deducere a TVA pentru achizițiile destinate operațiunilor taxabile;
- art. 319 alin. (8): autofacturarea livrărilor către sine;
- art. 322 alin. (1) și (2): perioada fiscală de TVA e luna; trimestrul doar sub plafonul de 100.000 euro cifră de afaceri.
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026:
- pct. 5 alin. (5): la plătitorii trimestriali, limitele cheltuielilor deductibile se aplică trimestrial, astfel încât la finele anului să se încadreze în Codul fiscal; la plătitorii anuali, anual;
- pct. 13 alin. (1) lit. a): reclama și publicitatea, inclusiv bunurile acordate ca mostre, pentru încercarea produselor la punctele de vânzare, sunt cheltuieli deductibile;
- pct. 7 alin. (12) lit. a): cadoul de protocol de cel mult 100 lei, exclusiv TVA, nu e livrare; peste plafon se însumează depășirile din perioada fiscală și se colectează TVA, dacă taxa la cumpărare a fost dedusă; livrarea are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei; baza și taxa se trec în autofactură;
- pct. 8 alin. (8): prestarea de servicii în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de protocol, nu constituie prestare de servicii cu plată;
- pct. 92 alin. (5): autofactura pentru depășirea plafonului poate purta mențiunea „depășire plafon protocol”.
- Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), forma la 8 august 2026, art. 75, și Codul de procedură civilă, forma la 14 decembrie 2025, art. 181 alin. (2): termenul care se termină într-o zi nelucrătoare se prelungește până în prima zi lucrătoare.
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025: contul 6231 „Cheltuieli de protocol” (introdus prin OMFP nr. 2.531/2018); funcțiunea contului 623: în debit, sumele datorate sau achitate pentru protocol (401 etc.); funcțiunea contului 635: în debit, TVA-ul colectat pentru bunurile predate cu titlu gratuit peste limitele prevăzute de lege (4427).
- Exemplu: Brutăria Mara SRL și toate sumele sunt fictive. Calculele: 30 × 50 = 1.500; 21% × 1.500 = 315; 50 × 200 = 10.000; 21% × 10.000 = 2.100; 50 × (200 − 100) = 5.000; 21% × 5.000 = 1.050; 1.500 + 10.000 + 1.050 = 12.550; 2% × 40.000 = 800; 90.000 + 1.500 = 91.500; 2% × 91.500 = 1.830; 150.000 + 1.500 = 151.500; 2% × 151.500 = 3.030; 197.450 + 12.550 = 210.000; 2% × 210.000 = 4.200; 12.550 − 4.200 = 8.350; 197.450 + 8.350 = 205.800; 40.000 × 16% = 6.400; 90.000 × 16% = 14.400; 14.400 − 6.400 = 8.000; 150.000 × 16% = 24.000; 24.000 − 14.400 = 9.600; 205.800 × 16% = 32.928; 32.928 − 24.000 = 8.928; 6.400 + 8.000 + 9.600 + 8.928 = 32.928; 197.450 × 16% = 31.592; 32.928 − 31.592 = 1.336 = 8.350 × 16%; 1.336 + 1.050 = 2.386; 197.450 − 32.928 = 164.522; 164.522 + 32.928 + 12.550 = 210.000. Zilele săptămânii: 25.04.2027 duminică, 25.07.2027 duminică, 25.10.2027 luni, 25.06.2028 duminică, 31.12.2027 vineri; Paștele ortodox 2027 e pe 2 mai, iar Rusaliile 2028 pe 4–5 iunie, deci nu ating termenele. Quiz: 100.000 + 5.000 = 105.000; 2% × 105.000 = 2.100; 10 × 50 = 500; 21% × 500 = 105; 21% × 1.500 = 315.
- Interpretare:
- legea nu definește protocolul; descrierea (relațiile cu partenerii de afaceri: mese, cadouri) și granița față de reclamă vin din practică și din normele despre reclamă;
- că alte cheltuieli nedeductibile nu se adaugă la bază și că, la pierdere contabilă, limita e zero sunt concluzii din textul art. 25 alin. (3) lit. a), nu reguli scrise expres; normele nu au exemplu de calcul pentru protocol;
- că protocolul nedeductibil într-un trimestru poate deveni deductibil mai târziu, în același an, rezultă din calculul cumulat (art. 19 alin. (2) și pct. 5 alin. (5) din norme);
- exemplul presupune că TVA-ul la cumpărarea cadourilor se deduce integral, pentru că protocolul ține de activitatea taxabilă a firmei; dacă firma nu deduce TVA-ul, nu colectează nici TVA la depășire;
- lista cadourilor, analiticele 6231.01 și 6231.02 și descrierea fișei din SAGA vin din practică;
- lecția presupune că microîntreprinderile nu aplică limita, pentru că art. 25 face parte din titlul despre impozitul pe profit.