Profitul rămas după impozit nu ajunge automat în buzunarul asociaților. Stă în firmă, în contul 117, până când asociații hotărăsc ce fac cu el. Lecția arată ce este un dividend, când se poate împărți, cum se înregistrează și ce impozit se plătește pe el.
⚡ Pe scurt
Dividendul este partea din profit care se plătește asociatului. Se poate împărți doar din profit, după ce asociații aprobă situațiile financiare ale anului. Hotărârea se înregistrează prin 117 = 457. La plată, firma reține impozitul pe dividende de 16% (457 = 446), plătește asociatului netul (457 = 5121) și virează impozitul la stat până pe 25 ale lunii următoare plății.
Ce este un dividend
O firmă (SRL sau SA) aparține asociaților ei. Când firma face profit, o parte din el le poate reveni. Partea din profit care se plătește fiecărui asociat se numește dividend.
Câteva lucruri de reținut de la început:
- dividendul nu e salariu. Asociatul îl primește pentru că deține o parte din firmă, nu pentru că muncește în ea;
- dividendul nu e cheltuială. Nu trece prin clasa 6 și nu micșorează profitul. Se plătește dintr-un profit deja calculat și deja impozitat (cu impozitul micro sau cu impozitul pe profit);
- dividendele se împart proporțional cu partea din capital a fiecărui asociat, dacă actul constitutiv nu prevede altfel. Un asociat cu 60% din capital primește 60% din dividende.
Când se pot împărți
Legea pune câteva condiții, ca firma să nu dea asociaților bani pe care nu i-a câștigat:
- numai din profit. Dividendele se distribuie doar din profituri determinate potrivit legii. Dacă firma nu are profit, nu are din ce plăti dividende;
- după aprobarea situațiilor financiare. Adunarea asociaților (sau asociatul unic) aprobă întâi bilanțul și contul de profit și pierdere ale anului, apoi hotărăște ce se face cu profitul;
- întâi rezerva legală și pierderile vechi. Dacă firma are pierdere din anii trecuți, o acoperă înainte de a împărți dividende. Rezerva legală se constituie și ea înainte (ai văzut-o în lecția despre închiderea exercițiului);
- activul net. Dacă activul net (ce are firma minus ce datorează) a scăzut sub jumătate din capitalul social, firma nu poate împărți dividende până nu îl readuce la nivelul cerut de lege.
Asociații nu sunt obligați să împartă tot profitul. Pot lăsa o parte, sau tot, în firmă: rămâne în contul 117, ca profit nerepartizat, sau se duce la alte rezerve.
Cum se înregistrează
Pașii, în ordinea în care se întâmplă:
| Ce se întâmplă | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Asociații hotărăsc dividendele | 117 „Rezultatul reportat” | 457 „Dividende de plată” |
| La plată, firma reține impozitul pe dividende | 457 „Dividende de plată” | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” |
| Firma plătește asociatului dividendul net | 457 „Dividende de plată” | 5121 „Conturi la bănci în lei” |
| Firma virează impozitul la stat | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 5121 „Conturi la bănci în lei” |
Contul 457 e o datorie a firmei față de asociat, ca 401 față de un furnizor. Impozitul pe dividende nu are un cont al lui: se urmărește în 446, contul pentru „alte impozite” datorate statului.
Observă că în niciun rând nu apare un cont din clasa 6. Dividendul se ia direct din profitul reportat (117), nu se înregistrează pe cheltuieli.
Impozitul pe dividende
Impozitul pe dividende îl datorează asociatul, dar îl reține și îl plătește firma, odată cu plata dividendului. E aceeași logică de la salarii: angajatorul reține impozitul din salariu și îl virează el la stat.
Pentru un asociat persoană fizică, regulile din Codul fiscal sunt:
- cota este 16% din dividendul brut, pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026;
- impozitul e final: asociatul nu mai datorează alt impozit pe venit pentru acel dividend;
- firma virează impozitul până pe 25 ale lunii următoare celei în care a plătit dividendul;
- dacă dividendele hotărâte nu se plătesc până la sfârșitul anului, impozitul se plătește oricum, până pe 25 ianuarie al anului următor.
Ca la salariu, se vorbește de dividend brut (suma hotărâtă de asociați) și dividend net (ce ajunge în contul asociatului după reținerea impozitului).
💡 Exemplu concret: Atelier Ana SRL împarte profitul anului 2026
În lecția despre închiderea exercițiului, Atelier Ana SRL, firma fictivă a lecțiilor anterioare, a încheiat anul 2026 cu un profit de 21.320 lei. A pus 500 lei la rezerva legală, iar în ianuarie 2027 restul, 20.820 lei, a trecut în contul 117. Ana este singura asociată, deci ei îi revin toate dividendele.
Hotărârea. Pe 20 aprilie 2027, Ana, ca asociat unic, aprobă situațiile financiare pe 2026. Hotărăște să ia 20.000 lei ca dividende și să lase restul în firmă.
Plata. Pe 5 mai 2027, firma plătește dividendele. Calculul:
| Ce | Sumă (lei) |
|---|---|
| Dividend brut | 20.000 |
| Impozit pe dividende: 16% × 20.000 | 3.200 |
| Dividend net, plătit Anei | 16.800 |
Înregistrările:
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 20.04.2027 | 117 „Rezultatul reportat” | 457 „Dividende de plată” | 20.000 | dividendele hotărâte |
| 05.05.2027 | 457 „Dividende de plată” | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 3.200 | impozitul reținut |
| 05.05.2027 | 457 „Dividende de plată” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 16.800 | netul plătit Anei |
| până la 25.06.2027 | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 3.200 | impozitul virat la stat |
După plată, contul 457 are 20.000 în credit și 3.200 + 16.800 = 20.000 în debit, deci rămâne fără sold: firma nu mai datorează nimic Anei. În 117 rămân 20.820 − 20.000 = 820 lei de profit nerepartizat.
Condițiile sunt îndeplinite: firma are profit, nu are pierderi din anii trecuți, rezerva legală e completă (2.000 lei), iar capitalurile proprii, de cel puțin 10.000 + 2.000 + 20.820 = 32.820 lei înainte de dividende, sunt cu mult peste jumătate din capitalul social.
Cum se face de fapt. Hotărârea asociatului unic sau a adunării asociaților se scrie, semnată, și e documentul justificativ pentru 117 = 457. Plata se face de obicei prin bancă, pe baza unui stat de plată sau a unui ordin de plată pentru fiecare asociat. Impozitul reținut se declară pe declarația lunară de impozite reținute la sursă, declarația 100, iar în anul următor firma depune și o declarație informativă cu dividendele plătite fiecărui asociat. Unele firme înregistrează impozitul (457 = 446) chiar la data hotărârii; rezultatul final e același, dar obligația de plată apare abia la plata dividendului.
Și CASS-ul?
Pe dividende nu se plătesc CAS (pensie) și nici contribuții prin firmă. Asociatul persoană fizică poate datora însă CASS (sănătate), pe care nu îl reține firma: îl calculează și îl declară chiar asociatul, în declarația unică, în anul următor.
Regula, pe scurt: se adună veniturile asociatului din afara salariului (dividende nete, chirii, dobânzi și altele asemenea) pe un an. Dacă totalul ajunge la cel puțin 6 salarii minime brute pe țară, CASS-ul se datorează, nu pe suma încasată, ci pe un plafon fix: 6, 12 sau 24 de salarii minime, după cât de mari sunt veniturile. La dividende, în calcul intră suma netă, după impozit.
Pentru Ana, ar conta cei 16.800 lei primiți în 2027, alături de alte venituri de acest fel, comparați cu 6 salarii minime din 2027. Salariul minim pentru 2027 nu se știe încă, așa că lecția nu face calculul.
⚠️ Atenție: cota de 16% e cea din legea de azi
Cota de 16%, termenele (25 ale lunii de după plată; 25 ianuarie pentru dividendele neplătite) și regula CASS sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026. Cota de 16% se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026; pentru cele din 2025, cota era 10%. Exemplul cu Atelier Ana SRL se petrece în 2027 și folosește regulile de azi: dacă legea se schimbă până atunci, cifrele din exemplu se schimbă și ele. Verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: dividendele interimare, plătite trimestrial în cursul anului (contul 463 și regularizarea lor); dividendele plătite unei alte firme, care au reguli proprii și pot fi scutite; dividendele plătite unor asociați din străinătate; acoperirea pierderii contabile; calculul CASS cu salariul minim al anului.
❓ Quiz rapid
Asociații aprobă situațiile financiare și hotărăsc să împartă dividende din profitul reportat. Ce formulă se înregistrează la data hotărârii?
❓ Quiz rapid
Un SRL hotărăște dividende de 20.000 lei pentru asociatul său, persoană fizică, și i le plătește în 2027. Cu cota de 16%, cât primește asociatul în cont?
Cu dividendele, profitul Atelier Ana SRL a ajuns, în sfârșit, la Ana. Ai urmărit drumul complet: de la operațiunile anului, prin închiderea exercițiului și impozit, până la banii primiți de asociat.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 2 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal:
- Legea societăților nr. 31/1990, forma la 18 decembrie 2025:
- art. 67 alin. (1): cota-parte din profit plătită fiecărui asociat constituie dividend; alin. (2): dividendele se distribuie proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, dacă actul constitutiv nu prevede altfel, opțional și trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare; alin. (3): dividendele se distribuie doar din profituri determinate potrivit legii;
- art. 69: la pierderea activului net, capitalul trebuie reîntregit sau redus înainte de orice distribuire de profit;
- art. 69^1 alin. (1): cu pierdere reportată, dividendele se distribuie doar după constituirea rezervelor legale și acoperirea pierderii; alin. (2): cu activul net sub jumătate din capitalul social subscris, dividendele se distribuie doar după reîntregirea activului net.
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 91 lit. a): veniturile din dividende sunt venituri din investiții;
- art. 97 alin. (7): dividendele se impozitează cu 16%, impozit final; impozitul se calculează și se reține de persoana juridică la plata dividendelor și se virează până pe 25 ale lunii următoare plății; pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului, impozitul se plătește până pe 25 ianuarie al anului următor; în forma dată de Legea nr. 141/2025 (art. II pct. 5), aplicabilă dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026 (art. VII alin. (1) lit. c));
- art. 137 alin. (1): CAS se datorează pentru salarii, activități independente și unele indemnizații; dividendele nu sunt în listă;
- art. 155 alin. (1) lit. g): CASS se datorează și pentru veniturile din investiții;
- art. 170 alin. (2): CASS pentru aceste venituri, dacă totalul anual este cel puțin 6 salarii minime brute; alin. (3): baza de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime, după nivelul veniturilor; alin. (4) lit. d): la dividende se iau în calcul dividendele plătite, diminuate cu impozitul reținut.
- Legea societăților nr. 31/1990, forma la 18 decembrie 2025:
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 348: dividendele propuse sau declarate după data bilanțului nu se recunosc ca datorie la data bilanțului; cota-parte din profit plătită fiecărui asociat constituie dividend;
- pct. 422 alin. (1): destinațiile profitului (dividende, rezerve) se înregistrează după ce adunarea asociaților aprobă repartizarea; alin. (2) și (3): 121 și 129 se închid la începutul anului următor, iar rezultatul preluat se urmărește în 117;
- pct. 423^1 și 423^2: dividendele repartizate în cursul exercițiului se urmăresc în 463 și se regularizează prin 457 = 463 (pomenite doar la „nu acoperă”);
- cap. 16, funcțiunea contului 446: în credit, impozitul pe dividende datorat (457); în debit, plățile la buget (512);
- pct. 594, planul de conturi: denumirile conturilor 117, 446, 457, 463 și 5121.
- Exemplu: Atelier Ana SRL, asociata și toate sumele sunt fictive; cifrele de pornire sunt cele din lecția despre închiderea exercițiului. Calculele: 21.320 − 500 = 20.820; 20.000 × 16% = 3.200; 20.000 − 3.200 = 16.800; 3.200 + 16.800 = 20.000; 20.820 − 20.000 = 820; 10.000 + 2.000 + 20.820 = 32.820; 10.000 ÷ 2 = 5.000. Quiz: 20.000 × 16% = 3.200; 20.000 − 3.200 = 16.800; 20.000 × 14% = 2.800, deci 17.200.
- Interpretare:
- exemplul se petrece în 2027 cu regulile în vigoare la 2 octombrie 2026; cota de 16% se poate schimba până atunci;
- impozitul e înregistrat (457 = 446) la data plății, pentru că atunci se naște obligația de reținere; în practică, unele firme îl înregistrează la data hotărârii;
- cota de 10% pentru dividendele din 2025 nu e în forma curentă a art. 97; o confirmă nota de la art. 43 din corpus (art. VII alin. (2) din Legea nr. 141/2025, pentru dividendele interimare din 2025, fără recalculare);
- numărul declarației 100 și declarația informativă anuală privind impozitul reținut vin din practică și din formularele ANAF, nu din corpus;
- verificarea activului net din exemplu folosește doar capitalurile proprii cunoscute din lecțiile anterioare (1012, 1061 și profitul din 117); eventualele profituri nerepartizate din anii trecuți nu sunt cunoscute și ar mări suma; exemplul presupune că firma nu are pierderi reportate.