În lecția despre impozitul pe profit ai văzut că profitul impozabil poate ieși negativ. Atunci firma nu plătește impozit, iar suma negativă se numește pierdere fiscală. Ea nu se pierde: Codul fiscal o lasă să fie scăzută din profiturile anilor următori. Lecția de acum arată cum se face această scădere, ce limite are și cum se leagă de rezerva legală și de dividende.
⚡ Pe scurt
Pierderea fiscală dintr-un an se recuperează din profiturile impozabile ale următorilor 5 ani consecutivi, dar în fiecare an doar până la 70% din profitul impozabil. Restul de 30% se impozitează oricum. Pierderile se recuperează în ordinea în care au apărut, la fiecare termen de plată, deci cumulat pe trimestre. Ce nu se recuperează în 5 ani se pierde definitiv. Pierderea fiscală nu e același lucru cu pierderea din contabilitate.
Pierderea contabilă și pierderea fiscală
Sunt două sume diferite, calculate în două locuri diferite:
- pierderea contabilă iese din contabilitate: cheltuielile anului sunt mai mari decât veniturile. Apare ca sold debitor în contul 121 „Profit sau pierdere”;
- pierderea fiscală iese din calculul impozitului: pornești de la rezultatul contabil, scazi veniturile neimpozabile și deducerile, apoi aduni cheltuielile nedeductibile. Dacă rezultatul rămâne negativ, ai pierdere fiscală.
Pentru că cheltuielile nedeductibile se adaugă, pierderea fiscală e de obicei mai mică decât cea contabilă. O amendă de 1.000 lei, de exemplu, micșorează pierderea fiscală cu 1.000 lei. Codul fiscal recuperează doar pierderea fiscală, cea scrisă în declarația anuală de impozit pe profit.
Regula: 5 ani, cel mult 70%
Pentru pierderile din anii 2024 și următorii, Codul fiscal spune trei lucruri:
- cât timp: în următorii 5 ani consecutivi. O pierdere din 2024 se poate recupera în 2025, 2026, 2027, 2028 și 2029. Anii se numără la rând, chiar dacă într-unul dintre ei firma nu are profit;
- cât pe an: cel mult 70% din profitul impozabil al anului. Dacă profitul impozabil e 100.000 lei, se pot scădea cel mult 70.000 lei din pierderile vechi. Pe ceilalți 30.000 lei se plătește impozit;
- în ce ordine: întâi pierderea cea mai veche.
Profitul impozabil la care se aplică 70% e cel calculat înainte de recuperarea pierderii: cu deducerile (de exemplu rezerva legală) scăzute și cu nedeductibilele adăugate.
Pierderile mai vechi, din anii de dinainte de 2024, au o regulă de trecere: se recuperează în 7 ani de la anul în care au apărut, dar tot doar până la 70% din profitul impozabil. Dacă o firmă are și pierderi vechi, și pierderi noi, limita de 70% se aplică o singură dată, pe toate la un loc, nu 70% pentru fiecare.
Pe trimestre, cumulat
Firma care plătește impozitul trimestrial recuperează pierderea la fiecare termen de plată, nu doar la sfârșitul anului. Calculul e cumulat de la 1 ianuarie, ca la rezerva legală și la protocol: la fiecare trimestru, pierderea recuperată până atunci e de cel mult 70% din profitul impozabil cumulat. Asta înseamnă că firma plătește impozit încă din primul trimestru, pe 30% din profit, chiar dacă pierderea de recuperat e mare.
💡 Exemplu concret: Brutăria Mara SRL în 2024 și 2025
Brutăria Mara SRL e firma fictivă din lecțiile despre rezerva legală și despre protocol. Acum ne întoarcem cu doi ani înainte. Firma plătește impozit pe profit, trimestrial, și în 2024, și în 2025. Capitalul social e 200.000 lei, iar rezerva legală are 26.000 lei la 1 ianuarie 2024. Limita rezervei e 200.000 ÷ 5 = 40.000 lei.
2024: anul cu pierdere. Un cuptor nou, scump de pornit, și făina mai scumpă duc firma pe pierdere:
- pierderea contabilă a anului: 52.000 lei;
- printre cheltuieli sunt 2.000 lei de protocol. Cum firma e pe pierdere, limita de 2% e zero, deci tot protocolul e nedeductibil;
- rezultatul fiscal: −52.000 + 2.000 = −50.000 lei. Aceasta e pierderea fiscală din declarația pe 2024.
Pe 2024, firma nu plătește impozit pe profit și nu constituie rezervă legală, pentru că nu are profit. Rezerva rămâne 26.000 lei. La 1 ianuarie 2025, pierderea contabilă trece în rezultatul reportat:
| Data | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|
| 01.01.2025 | 117 „Rezultatul reportat” | 121 „Profit sau pierdere” | 52.000 |
2025: anul recuperării. Afacerea își revine. Singurele ajustări fiscale din 2025 sunt rezerva legală și pierderea din 2024. Profitul e cel înainte de impozit, cumulat de la 1 ianuarie:
| Perioada (cumulat) | Profit înainte de impozit | Rezervă (5%) | Profit impozabil înainte de pierdere | 70% din el | Pierdere recuperată |
|---|---|---|---|---|---|
| Trimestrul I | 20.000 | 1.000 | 19.000 | 13.300 | 13.300 |
| Trimestrele I–II | 45.000 | 2.250 | 42.750 | 29.925 | 29.925 |
| Trimestrele I–III | 70.000 | 3.500 | 66.500 | 46.550 | 46.550 |
| Anul întreg | 100.000 | 5.000 | 95.000 | 66.500 | 50.000 |
În primele trei trimestre, limita de 70% chiar oprește recuperarea: pierderea e mai mare decât 70% din profit. La sfârșitul anului, 70% înseamnă 66.500 lei, mai mult decât pierderea de 50.000 lei, așa că pierderea se recuperează toată. Din 2026 nu mai rămâne nimic de recuperat.
Impozitul, trimestru cu trimestru:
| Perioada (cumulat) | Profit impozabil după pierdere | Impozit cumulat (16%) | De plătit | Termen |
|---|---|---|---|---|
| Trimestrul I | 19.000 − 13.300 = 5.700 | 912 | 912 | 25.04.2025 |
| Trimestrele I–II | 42.750 − 29.925 = 12.825 | 2.052 | 1.140 | 25.07.2025 |
| Trimestrele I–III | 66.500 − 46.550 = 19.950 | 3.192 | 1.140 | 27.10.2025 |
| Anul întreg | 95.000 − 50.000 = 45.000 | 7.200 | 4.008 | 25.06.2026 |
Termenul legal e 25 ale lunii. Ziua de 25 octombrie 2025 cade într-o sâmbătă, așa că plata se mută luni, pe 27.
Cât a contat pierderea. Fără recuperare, impozitul pe 2025 ar fi fost 16% × 95.000 = 15.200 lei. Cu recuperare, e 7.200 lei. Diferența, 8.000 lei, e exact 16% din pierderea de 50.000 lei.
Rezerva legală și profitul net. Profitul net al anului 2025 e 100.000 − 7.200 = 92.800 lei. Rezerva se constituie din profitul anului, chiar dacă firma mai are pierdere din 2024:
| Data | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|
| 31.12.2025 | 129 „Repartizarea profitului” | 1061 „Rezerve legale” | 5.000 |
| 01.01.2026 | 121 „Profit sau pierdere” | 129 „Repartizarea profitului” | 5.000 |
| 01.01.2026 | 121 „Profit sau pierdere” | 117 „Rezultatul reportat” | 87.800 |
Rezerva ajunge la 26.000 + 5.000 = 31.000 lei, suma de la care pornește lecția despre rezerva legală, în 2026.
Ce rămâne pentru asociați. În contul 117 sunt acum, la credit, profitul de 87.800 lei, iar la debit, pierderea din 2024, de 52.000 lei. Legea societăților spune că, dacă firma are pierdere reportată, dividendele din profitul anului se dau doar după constituirea rezervei legale și acoperirea pierderii. Deci, din profitul anului 2025, asociații pot împărți cel mult 87.800 − 52.000 = 35.800 lei.
Cum se face de fapt. Trei lucruri pe care exemplul le simplifică:
- Pierderea folosită de la trimestrul I. Declarația anuală pe 2024 se depune până la 25 iunie 2025, deci după primul termen de plată din 2025. În practică, contabilul folosește încă din aprilie pierderea calculată la închiderea anului 2024, iar declarația o confirmă mai târziu.
- Evidența pierderii. Pierderea fiscală nu are un cont în contabilitate. Se ține în registrul de evidență fiscală, pe ani, cu suma recuperată în fiecare an și cu anul în care expiră. În fișa de calcul a impozitului, de exemplu în SAGA, contabilul trece pierderea de recuperat, iar programul aplică limita de 70%.
- Acoperirea pierderii contabile. Pierderea din contul 117 nu dispare singură. Asociații hotărăsc, după aprobarea situațiilor financiare pe 2025, din ce se acoperă. Dacă o acoperă din profitul reportat, se înregistrează în analiticele contului: 117 = 117, 52.000 lei. Sursele posibile și ordinea lor vor avea o lecție separată.
Atenție la o capcană: pierderea fiscală și pierderea contabilă se „recuperează” separat. Fiscal, Brutăria Mara a scăzut 50.000 lei din profitul impozabil. Contabil, a acoperit 52.000 lei din profit. Sunt două socoteli diferite, cu sume diferite.
Când pierderea nu mai poate fi recuperată
- Au trecut cei 5 ani. Ce a rămas nerecuperat se pierde. De exemplu, o pierdere fiscală de 300.000 lei din 2024, la o firmă cu profituri impozabile mici, poate să nu încapă în cei 5 ani, din cauza limitei de 70%. Restul nu mai poate fi scăzut din 2030.
- Firma folosește rezerva legală ca să acopere pierderea contabilă. Asta nu oprește recuperarea fiscală, dar rezerva dedusă anterior redevine impozabilă, ca în lecția despre rezerva legală.
⚠️ Atenție: regulile din lecție sunt cele de azi
Recuperarea în 5 ani, limita de 70%, regula de 7 ani pentru pierderile de dinainte de 2024 și cota de 16% sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026, și în normele lui, în forma din 31 martie 2026. Regula pierderilor fiscale e aceeași din 1 ianuarie 2024, deci se aplică și anilor 2024 și 2025 din exemplu. Regulile fiscale se schimbă des: verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: firmele care au trecut de la impozitul micro la impozitul pe profit și au pierderi din anii de dinainte; fuziunile, divizările și lichidarea, care au reguli proprii de preluare a pierderii; pierderile din sedii permanente în străinătate; firmele care plătesc impozitul anual, cu plăți anticipate. Exemplul presupune că Brutăria Mara a plătit impozit pe profit și în 2024 și 2025; pragurile pentru microîntreprinderi din acei ani nu sunt discutate aici.
❓ Quiz rapid
O firmă are o pierdere fiscală de 80.000 lei din 2024. În 2025 are profit impozabil, înainte de recuperare, de 100.000 lei. Cât din pierdere recuperează în 2025?
❓ Quiz rapid
Într-un an, o firmă plătitoare de impozit pe profit are pierdere contabilă de 30.000 lei. Printre cheltuieli e o amendă de 4.000 lei. Nu are alte ajustări fiscale. Ce pierdere fiscală recuperează în anii următori?
❓ Quiz rapid
O firmă a avut o pierdere fiscală în 2024. Până la sfârșitul anului 2029 a recuperat doar o parte din ea. Ce se întâmplă cu restul în 2030?
Cu această lecție se încheie partea despre impozitul pe profit: ai văzut rezerva legală, protocolul și pierderea fiscală, pe aceeași firmă, de-a lungul a patru ani.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 2 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 17: cota de impozit pe profit de 16%;
- art. 19 alin. (1): rezultatul fiscal = venituri − cheltuieli − venituri neimpozabile − deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile; la stabilirea lui se iau în calcul și pierderile fiscale recuperate potrivit art. 31; alin. (2): calculul trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal;
- art. 25 alin. (3) lit. a): protocolul, deductibil în limita a 2% din profitul contabil plus impozitul pe profit și protocolul;
- art. 26 alin. (1) lit. a): rezerva legală, deductibilă în limita a 5% din profitul contabil plus impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social; alin. (5): rezerva dedusă care se reduce, inclusiv prin acoperirea pierderilor, se impozitează;
- art. 31 alin. (1): pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi, în ordinea înregistrării, la fiecare termen de plată; alin. (2), (3), (6): fuziuni, divizări, lichidare; alin. (5): contribuabilii care revin de la impozitul micro; alin. (7): pierderile de dinainte de 2024, rămase la 31 decembrie 2023, se recuperează din 2024, în limita a 70%, pe perioada rămasă din cei 7 ani; alin. (8): pentru limita de 70%, pierderile după alin. (1) și (7) se cumulează. Articolul are forma de la 1 ianuarie 2024 (OUG nr. 115/2023), fără modificări ulterioare;
- art. 41 alin. (1): plata trimestrială, până pe 25 ale lunii următoare trimestrelor I–III; art. 42 alin. (1): declarația anuală și plata finală până pe 25 iunie a anului următor.
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026:
- pct. 33 alin. (1) lit. a): recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit; lit. b): pierderea fiscală e suma din declarația de impunere a anului precedent;
- pct. 19 alin. (1): rezerva legală se calculează cumulat de la începutul anului.
- Legea societăților nr. 31/1990, forma la 18 decembrie 2025:
- art. 69^1 alin. (1): firmele cu profit în exercițiul curent și pierdere contabilă reportată pot distribui dividende din profitul exercițiului curent numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii reportate și constituirea rezervelor statutare;
- art. 183 alin. (1): din profit se ia, în fiecare an, cel puțin 5% pentru fondul de rezervă, până la a cincea parte din capitalul social.
- Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), forma la 8 august 2026, art. 75, și Codul de procedură civilă, forma la 14 decembrie 2025, art. 181 alin. (2): termenul care se termină într-o zi nelucrătoare se prelungește până în prima zi lucrătoare.
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 421 alin. (2): rezervele din profitul exercițiului curent se înregistrează prin 129 = 106; profitul rămas se preia la începutul anului următor în 117;
- pct. 422 alin. (2): 121 și 129 se închid la începutul exercițiului următor;
- pct. 423: pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului curent, după aprobarea situațiilor financiare, din profitul reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii asociaților; ordinea surselor o hotărăsc asociații, dacă legea nu prevede altfel;
- cap. 16, funcțiunea contului 117: în debit, pierderea exercițiului încheiat, transferată la începutul anului următor (121); în credit, profitul net preluat (121) și pierderile acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit (117); soldul debitor e pierderea neacoperită. Funcțiunea contului 121: în debit, profitul repartizat la rezerve (129) și cel preluat în 117.
- Exemplu: Brutăria Mara SRL și toate sumele sunt fictive. Calculele: −52.000 + 2.000 = −50.000; 200.000 ÷ 5 = 40.000; 5% × 20.000 = 1.000; 5% × 45.000 = 2.250; 5% × 70.000 = 3.500; 5% × 100.000 = 5.000; 20.000 − 1.000 = 19.000; 45.000 − 2.250 = 42.750; 70.000 − 3.500 = 66.500; 100.000 − 5.000 = 95.000; 70% × 19.000 = 13.300; 70% × 42.750 = 29.925; 70% × 66.500 = 46.550; 70% × 95.000 = 66.500 > 50.000; 19.000 − 13.300 = 5.700; 42.750 − 29.925 = 12.825; 66.500 − 46.550 = 19.950; 95.000 − 50.000 = 45.000; 5.700 × 16% = 912; 12.825 × 16% = 2.052; 2.052 − 912 = 1.140; 19.950 × 16% = 3.192; 3.192 − 2.052 = 1.140; 45.000 × 16% = 7.200; 7.200 − 3.192 = 4.008; 912 + 1.140 + 1.140 + 4.008 = 7.200; 95.000 × 16% = 15.200; 15.200 − 7.200 = 8.000 = 50.000 × 16%; 100.000 − 7.200 = 92.800; 92.800 − 5.000 = 87.800; 26.000 + 5.000 = 31.000; 87.800 − 52.000 = 35.800. Zilele săptămânii: 25.04.2025 vineri, 25.07.2025 vineri, 25.10.2025 sâmbătă, 27.10.2025 luni, 25.06.2025 miercuri, 25.06.2026 joi. Quiz: 70% × 100.000 = 70.000; 80.000 − 70.000 = 10.000; 100.000 − 70.000 = 30.000; 70% × 80.000 = 56.000; −30.000 + 4.000 = −26.000.
- Interpretare:
- folosirea pierderii pe 2024 încă de la primul termen din 2025, înainte de depunerea declarației anuale, vine din practică; normele vorbesc despre „suma înregistrată în declarația de impunere a anului precedent”;
- că rezerva legală se constituie în 2025 deși există pierdere reportată se sprijină pe art. 183 din Legea 31/1990 („în fiecare an”), pe art. 69^1 (rezerva înaintea acoperirii pierderii) și pe OMFP 1802 pct. 421 și 423 (rezerva la închiderea anului, acoperirea pierderii după aprobarea situațiilor financiare); unele opinii din practică leagă rezerva de profitul rămas după acoperirea pierderii;
- limita de 70% se aplică profitului impozabil calculat după deduceri (rezerva legală) și după adăugarea nedeductibilelor, înainte de recuperarea pierderii; așa se citește art. 31 alin. (1) împreună cu art. 19 alin. (1);
- exemplul presupune că Brutăria Mara a plătit impozit pe profit în 2024 și 2025; pragurile pentru microîntreprinderi din acei ani nu sunt în forma actuală a Codului fiscal din corpus și nu au fost verificate;
- acoperirea pierderii prin 117 = 117 (analitice) și descrierea fișei din SAGA vin din practică.