Rezerva legală și impozitul pe profit: cât se poate scădea

În lecția despre închiderea exercițiului ai văzut că firma pune deoparte, în fiecare an, o parte din profit ca rezervă legală. În lecția despre impozitul pe profit ai aflat că această rezervă se poate scădea din profit când se calculează impozitul. Lecția de acum face calculul pas cu pas: cât anume se scade, cum se lucrează pe trimestre și ce se întâmplă când rezerva ajunge la limită.

⚡ Pe scurt

La calculul impozitului pe profit, rezerva legală se scade în limita a 5% din profitul contabil înainte de impozit, până când rezerva ajunge la o cincime din capitalul social subscris și vărsat. Calculul se face cumulat de la începutul anului, la fiecare trimestru. Fiecare leu dedus micșorează impozitul cu 16 bani. Dacă rezerva dedusă e folosită mai târziu, de exemplu pentru acoperirea unei pierderi, suma redevine impozabilă.

Două reguli care spun aproape același lucru

Rezerva legală apare în două legi, cu roluri diferite:

Legea societăților cere ca firma să ia din profit, în fiecare an, cel puțin 5% pentru rezerva legală, până când rezerva ajunge la o cincime din capitalul social. Aceasta e regula contabilă: ce se înregistrează în contul 1061.
Codul fiscal spune cât din rezervă se poate scădea la calculul impozitului pe profit: tot 5%, tot până la o cincime din capital. Aceasta e regula fiscală: cât se deduce.

De obicei, firma constituie exact cât permite Codul fiscal, așa că suma din contabilitate și suma dedusă sunt aceleași. Lecția folosește această situație.

Baza de calcul: profitul înainte de impozit

Codul fiscal spune că rezerva e deductibilă în limita a 5% din profitul contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit. Formularea pare complicată, dar înseamnă un lucru simplu: profitul înainte de impozit, adică veniturile minus cheltuielile, fără contul 691.

Două lucruri de reținut:

baza e profitul contabil, nu cel impozabil. Cheltuielile nedeductibile, cum sunt amenzile, nu se adaugă la bază;
nu există un cerc vicios: impozitul depinde de rezervă, dar baza rezervei nu depinde de impozit, pentru că impozitul se adaugă înapoi.

Limita: o cincime din capital

Rezerva se constituie și se deduce doar până când soldul contului 1061 ajunge la o cincime din capitalul social subscris și vărsat. În anul în care 5% din profit ar trece de limită, se constituie și se deduce doar cât lipsește până la limită. După aceea, deducerea dispare, cât timp capitalul rămâne același.

Dacă asociații majorează capitalul social, limita crește și rezerva trebuie completată din nou. Dacă îl micșorează, partea din rezerva dedusă care corespunde micșorării devine impozabilă.

Pe trimestre, cumulat

O firmă plătitoare de impozit pe profit calculează impozitul la fiecare trimestru, cumulat de la începutul anului. Rezerva urmează aceeași logică: la fiecare trimestru se calculează 5% din profitul înainte de impozit cumulat de la 1 ianuarie, iar suma rezultată e rezerva deductibilă până la acea dată, nu doar pentru trimestrul respectiv.

De aici vine o consecință: rezerva deductibilă poate și scădea. Dacă un trimestru se încheie cu pierdere, profitul cumulat scade, deci scade și rezerva deductibilă cumulată. Calculul se reface cu cifrele noi.

💡 Exemplu concret: Brutăria Mara SRL în 2026

Brutăria Mara SRL este o firmă fictivă, nouă în lecții. Are o brutărie cu două magazine. În 2025 a avut venituri de peste 100.000 de euro, deci în 2026 plătește impozit pe profit, în sistemul trimestrial. Firma o vom folosi și în lecțiile următoare.

Capitalul social subscris și vărsat: 200.000 lei. Limita rezervei: 200.000 ÷ 5 = 40.000 lei.
Rezerva legală la 1 ianuarie 2026 (soldul contului 1061): 31.000 lei. Mai lipsesc 40.000 − 31.000 = 9.000 lei.
În 2026 firma nu are alte ajustări fiscale: nici cheltuieli nedeductibile, nici venituri neimpozabile, nici pierderi de recuperat.

Rezerva deductibilă, trimestru cu trimestru. Profitul e cel înainte de impozit, cumulat de la 1 ianuarie:

Perioada (cumulat)	Profit înainte de impozit	5% din profit	Rezervă deductibilă, cumulat	Nou în trimestru
Trimestrul I	30.000	1.500	1.500	1.500
Trimestrele I–II	80.000	4.000	4.000	2.500
Trimestrele I–III	140.000	7.000	7.000	3.000
Anul întreg	220.000	11.000	9.000 (limita)	2.000

Pe anul întreg, 5% din profit ar fi 11.000 lei. Firmei îi lipseau însă doar 9.000 lei până la limită, deci deduce 9.000 lei, nu 11.000. În trimestrul IV se adaugă doar 2.000 lei, deși profitul trimestrului ar fi permis 4.000.

Impozitul, trimestru cu trimestru. Profitul impozabil este profitul înainte de impozit minus rezerva deductibilă cumulată:

Perioada (cumulat)	Profit impozabil	Impozit cumulat (16%)	De plătit	Termen
Trimestrul I	30.000 − 1.500 = 28.500	4.560	4.560	27.04.2026
Trimestrele I–II	80.000 − 4.000 = 76.000	12.160	7.600	27.07.2026
Trimestrele I–III	140.000 − 7.000 = 133.000	21.280	9.120	26.10.2026
Anul întreg	220.000 − 9.000 = 211.000	33.760	12.480	25.06.2027

Termenul legal e 25 ale lunii. În 2026, ziua de 25 cade într-o sâmbătă (aprilie, iulie) sau într-o duminică (octombrie), așa că plata se mută pe prima zi lucrătoare următoare.

Cât a contat rezerva. Fără deducere, impozitul ar fi fost 16% × 220.000 = 35.200 lei. Cu deducere, e 33.760 lei. Diferența, 1.440 lei, e exact 16% din cei 9.000 lei deduși.

Înregistrarea rezervei. Rezerva se înregistrează la sfârșitul anului, din profitul anului, ca în lecția despre închiderea exercițiului:

Data	Debit	Credit	Sumă
31.12.2026	129 „Repartizarea profitului”	1061 „Rezerve legale”	9.000

Soldul lui 1061 ajunge la 31.000 + 9.000 = 40.000 lei, adică exact limita. Profitul net al anului este 220.000 − 33.760 = 186.240 lei. În ianuarie 2027, după ce 121 se închide cu 129 (9.000 lei), în contul 117 trec 186.240 − 9.000 = 177.240 lei, pe care asociații îi repartizează după aprobarea situațiilor financiare.

Din 2027, Brutăria Mara nu mai constituie rezervă legală și nu mai are această deducere, cât timp capitalul social rămâne 200.000 lei.

Cum se face de fapt. În exemplu, rezerva se calculează la fiecare trimestru, dar se înregistrează o singură dată, la 31 decembrie. Așa scrie reglementarea contabilă: rezervele legale se constituie anual. Normele Codului fiscal permit însă deducerea încă de la primul trimestru. De aceea, mulți contabili înregistrează formula 129 = 1061 la fiecare trimestru, cu diferența față de trimestrul anterior. Așa, balanța și fișa de calcul a impozitului arată aceeași sumă. Ambele variante ajung la aceeași rezervă la sfârșitul anului. Deducerea se trece în registrul de evidență fiscală și în fișa de calcul a impozitului, de exemplu în SAGA, unde contabilul completează rezerva la deduceri.

Când rezerva dedusă redevine impozabilă

Deducerea nu e definitivă. Codul fiscal spune că, dacă o rezervă dedusă se reduce sau se anulează, din orice motiv, suma intră înapoi în calculul impozitului, ca venit impozabil. Cele mai des întâlnite cazuri:

rezerva legală e folosită pentru acoperirea unei pierderi contabile din anii trecuți;
rezerva e trecută la capitalul social sau împărțită asociaților, sub orice formă;
firma își micșorează capitalul social: partea din rezerva dedusă care corespunde micșorării se impozitează.

Dacă rezerva a fost folosită, de exemplu pentru acoperirea unei pierderi, și apoi firma o reface din profitul anilor următori, refacerea se poate deduce din nou, în aceeași limită.

⚠️ Atenție: regulile din lecție sunt cele din 2026

Limita de 5%, plafonul de o cincime din capital, calculul trimestrial cumulat și cota de 16% sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026, și în normele lui, în forma din 31 martie 2026. Regulile fiscale se schimbă des: verifică data actualizării lecției.

Lecția nu acoperă: firmele care aplică sistemul anual cu plăți anticipate; rezerva legală când firma are o pierdere contabilă din anii trecuți încă neacoperită; firmele care nu au capital social, ci patrimoniu; reorganizările (fuziuni, divizări); rezervele din alte surse decât profitul.

❓ Quiz rapid

O firmă are capital social de 100.000 lei și rezervă legală de 5.000 lei. Profitul înainte de impozit al anului este 60.000 lei. Printre cheltuieli e și o amendă de 2.000 lei. Cât poate deduce pentru rezerva legală?

❓ Quiz rapid

Capitalul social e 50.000 lei, iar rezerva legală are deja 9.200 lei. Profitul înainte de impozit al anului e 40.000 lei. Cât se deduce pentru rezerva legală?

❓ Quiz rapid

După trimestrul I, o firmă a dedus 2.000 lei pentru rezerva legală. Profitul înainte de impozit cumulat pe trimestrele I–II este 70.000 lei, iar rezerva e departe de limită. Cât e rezerva deductibilă pentru trimestrele I–II, cumulat?

Acum știi să calculezi prima deducere fiscală importantă. În lecția următoare, aceeași brutărie face cadouri de Crăciun pentru parteneri și ajungem la a doua limită din Codul fiscal: cheltuielile de protocol.

📚 Surse și data verificării

Verificate la 2 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.

Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
  - art. 17: cota de impozit pe profit de 16%;
  - art. 19 alin. (1): rezultatul fiscal = venituri − cheltuieli − venituri neimpozabile − deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile; alin. (2): calculul trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal;
  - art. 26 alin. (1) lit. a): rezerva legală e deductibilă în limita a 5% din profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu;
  - art. 26 alin. (5): reducerea sau anularea unei rezerve deduse anterior, inclusiv a rezervei legale, intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor, indiferent de motiv (schimbarea destinației, distribuire, lichidare etc.);
  - art. 26 alin. (8): la diminuarea capitalului social, partea din rezerva legală dedusă corespunzătoare diminuării e element similar veniturilor;
  - art. 41 alin. (1): plata trimestrială, până pe 25 ale lunii următoare trimestrelor I–III; art. 42 alin. (1): declarația anuală până pe 25 iunie a anului următor;
  - art. 47 alin. (1) lit. c): plafonul de 100.000 euro pentru microîntreprinderi.
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026, pct. 19 alin. (1): rezerva se calculează cumulat de la începutul anului și e deductibilă la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual; rezervele se majorează sau se diminuează în funcție de profitul contabil din perioada de calcul și de capitalul social; rezerva reconstituită după ce a fost folosită pentru acoperirea pierderilor sau distribuită e deductibilă, în aceeași limită.
- Legea societăților nr. 31/1990, forma la 18 decembrie 2025, art. 183 alin. (1): cel puțin 5% din profit pentru fondul de rezervă, până la a cincea parte din capitalul social.
- Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), forma la 8 august 2026, art. 75: termenele se calculează potrivit Codului de procedură civilă; Codul de procedură civilă, forma la 14 decembrie 2025, art. 181 alin. (2): termenul care se termină într-o zi nelucrătoare se prelungește până în prima zi lucrătoare.
Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 419 alin. (2): rezervele legale se constituie anual din profit, în cotele și limitele prevăzute de lege; alin. (3): se folosesc doar în condițiile legii;
- pct. 421 alin. (2): rezervele constituite din profitul exercițiului curent, în baza legii, se înregistrează prin 129 = 106;
- cap. 16, funcțiunea contului 106: în credit, profitul exercițiului curent repartizat la rezerve în baza legii (129); în debit, între altele, rezervele folosite pentru acoperirea pierderilor (117) și cele destinate majorării capitalului (101).
Exemplu: Brutăria Mara SRL și toate sumele sunt fictive. Calculele: 200.000 ÷ 5 = 40.000; 40.000 − 31.000 = 9.000; 5% × 30.000 = 1.500; 5% × 80.000 = 4.000; 4.000 − 1.500 = 2.500; 5% × 140.000 = 7.000; 7.000 − 4.000 = 3.000; 5% × 220.000 = 11.000 > 9.000; 9.000 − 7.000 = 2.000; 28.500 × 16% = 4.560; 76.000 × 16% = 12.160; 12.160 − 4.560 = 7.600; 133.000 × 16% = 21.280; 21.280 − 12.160 = 9.120; 211.000 × 16% = 33.760; 33.760 − 21.280 = 12.480; 4.560 + 7.600 + 9.120 + 12.480 = 33.760; 220.000 × 16% = 35.200; 35.200 − 33.760 = 1.440 = 9.000 × 16%; 220.000 − 33.760 = 186.240; 186.240 − 9.000 = 177.240. Zilele săptămânii: 25.04.2026 sâmbătă, 25.07.2026 sâmbătă, 25.10.2026 duminică, 25.06.2027 vineri. Quiz: 5% × 60.000 = 3.000; 100.000 ÷ 5 = 20.000; 50.000 ÷ 5 = 10.000; 10.000 − 9.200 = 800; 5% × 40.000 = 2.000; 5% × 70.000 = 3.500; 3.500 − 2.000 = 1.500.
Interpretare:
- exemplul presupune că rezerva constituită în contabilitate (Legea 31/1990) e egală cu cea dedusă fiscal; Legea 31 cere „cel puțin” 5% din „profit”, fără să definească profitul, iar practica folosește aceeași bază ca în Codul fiscal;
- înregistrarea trimestrială a formulei 129 = 1061 vine din practică; OMFP 1802/2014 vorbește despre constituirea anuală, iar normele fiscale despre deducerea trimestrială; ambele variante dau aceeași rezervă la 31 decembrie;
- exemplul presupune că rezerva de 31.000 lei nu s-a schimbat în 2024 și 2025 (anii cu pierderea și recuperarea ei, din lecția despre pierderea fiscală); cazul rezervei legale când există o pierdere contabilă reportată, neacoperită, nu e tratat;
- descrierea fișei de calcul din SAGA vine din practică; alte programe lucrează asemănător, dar nu identic.