Uneori firma știe că va avea de plătit ceva, dar nu știe exact cât sau când. Un client a dat-o în judecată și procesul pare pierdut. Un produs vândut cu garanție se va strica, probabil, la câțiva clienți. Factura nu există, suma nu e sigură, dar obligația e reală. Întrebarea lecției: cum arată contabilitatea o datorie probabilă, cu sumă incertă? Răspunsul e provizionul.
⚡ Pe scurt
Un provizion e o datorie cu sumă sau dată incertă. Se constituie doar dacă sunt îndeplinite trei condiții: firma are o obligație curentă dintr-un eveniment trecut, e probabil să plătească și suma se poate estima credibil. Formula e 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 151 „Provizioane” (de exemplu, 1511 pentru litigii), la cea mai bună estimare. Provizionul se revizuiește la fiecare bilanț, iar când nu mai e nevoie de el se anulează: 1511 = 7812 „Venituri din provizioane”. La impozitul pe profit, un provizion pentru litigii nu se deduce. Se deduc doar provizioanele din lista Codului fiscal, cum sunt cele pentru garanțiile acordate clienților.
Ce e un provizion
Lecția despre facturile nesosite a arătat o datorie fără factură: energia din decembrie, înregistrată în 408. Acolo suma se știa din contor și din contract. Incertitudinea era mică.
La un provizion, incertitudinea e chiar miezul problemei. Reglementările contabile îl definesc scurt: o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Exigibilitatea înseamnă momentul în care trebuie plătită. Nu se știe cât va plăti firma, când sau ambele. Se știe doar că, foarte probabil, va plăti.
De ce nu se așteaptă până devine sigur? Din cauza principiului prudenței: datoriile apărute în anul curent sau în anii trecuți se recunosc, chiar dacă devin evidente abia după 31 decembrie, până la întocmirea situațiilor financiare. Dacă procesul pornit în 2027 se pierde în 2028, cheltuiala ține de 2027, anul în care a apărut obligația. Fără provizion, profitul pe 2027 ar ieși mai mare decât e de fapt.
151 e un cont de pasiv, ca toate datoriile: crește în credit, scade în debit. Se ține pe feluri, în analitice:
- 1511 – litigii (procese, amenzi, despăgubiri);
- 1512 – garanții acordate clienților (reparații gratuite în perioada de garanție);
- 1513 – dezafectarea imobilizărilor (demontarea unei instalații la sfârșitul folosirii);
- 1514 – restructurare;
- 1515 – pensii și obligații similare;
- 1516 – impozite (de exemplu, un control fiscal neterminat);
- 1517 – terminarea contractului de muncă;
- 1518 – alte provizioane.
Când se constituie: trei condiții, toate odată
Un provizion se recunoaște numai dacă sunt îndeplinite toate trei:
- Există o obligație curentă, dintr-un eveniment trecut. Obligația poate fi legală (dintr-un contract, din lege) sau implicită: firma a creat, prin practica ei, așteptarea că plătește (de exemplu, a anunțat public că repară gratuit produsele și după garanție).
- E probabil să iasă bani (sau alte resurse) ca să fie stinsă.
- Suma se poate estima credibil.
Dacă lipsește una dintre condiții, nu se constituie provizion. Și nu se constituie pentru lucruri care depind de ce va face firma de acum înainte. Pierderile pe care le aștepți anul viitor, pentru că piața merge prost, nu sunt o datorie: nimic din trecut nu te obligă să le suporți.
Când plata e doar posibilă, nu probabilă, obligația devine o datorie contingentă (de la „contingent”, adică „care poate să apară sau nu”). Ea nu intră în bilanț, ci se descrie în notele explicative și se urmărește în afara bilanțului, în contul 808. Dacă mai târziu plata devine probabilă, atunci se constituie provizionul.
| Criteriu | Provizion | Datorie contingentă |
|---|---|---|
| Obligația | Curentă, dintr-un eveniment trecut | Doar posibilă, sau curentă, dar fără celelalte condiții |
| Plata | Probabilă | Nesigură |
| Suma | Se poate estima credibil | Uneori nu se poate estima |
| Unde apare | În bilanț (151) și în contul de profit și pierdere (6812) | Doar în notele explicative și în afara bilanțului (808) |
Obligația
Provizion:Curentă, dintr-un eveniment trecut
Datorie contingentă:Doar posibilă, sau curentă, dar fără celelalte condiții
Plata
Provizion:Probabilă
Datorie contingentă:Nesigură
Suma
Provizion:Se poate estima credibil
Datorie contingentă:Uneori nu se poate estima
Unde apare
Provizion:În bilanț (151) și în contul de profit și pierdere (6812)
Datorie contingentă:Doar în notele explicative și în afara bilanțului (808)
❓ Quiz rapid
La 31 decembrie, care dintre aceste situații cere un provizion?
Cât se înregistrează și cum
Provizionul se înregistrează la cea mai bună estimare a sumei necesare ca să stingi obligația la data bilanțului. Nu suma cerută de partea adversă și nici una pusă „din prudență”, mai mare decât e nevoie. Provizioanele excesive sunt interzise, pentru că și ele denaturează profitul. Estimarea se sprijină pe un document: la un proces, de obicei, opinia scrisă a avocatului.
Debit
Credit
6812
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
1511
Provizioane pentru litigii
La constituire, cheltuiala intră în anul în care a apărut obligația, iar datoria probabilă apare în pasiv, în 1511.
Apoi provizionul se revizuiește la fiecare bilanț:
- estimarea crește → se majorează, cu diferența: 6812 = 1511;
- estimarea scade sau plata nu mai e probabilă → se diminuează sau se anulează: 1511 = 7812;
- obligația se stinge (vine hotărârea, se plătește) → cheltuiala reală se înregistrează în contul ei obișnuit, iar provizionul se anulează prin 1511 = 7812.
Un provizion se folosește doar pentru scopul pentru care a fost constituit. Provizionul pentru un proces nu acoperă o amendă primită la un control fiscal: aceea are cheltuiala și, dacă e cazul, provizionul ei.
Hotărârea vine înainte să fie gata bilanțul? Dacă procesul se termină, de exemplu, în februarie, înainte ca administratorul să aprobe situațiile financiare ale anului trecut, hotărârea arată cât era de fapt datoria la 31 decembrie. Provizionul din bilanțul anului trecut se ajustează la suma din hotărâre.
✗ Greșit
6812 = 1511 9.000 lei
Provizioanele sunt pentru datorii incerte, nu pentru active care și-au pierdut valoarea. Reglementările spun direct că provizioanele nu se folosesc pentru ajustarea valorii activelor.
✓ Corect
6814 = 491 9.000 lei
Creanța e un activ care s-a depreciat. Pierderea se arată printr-o ajustare pentru depreciere, în 491 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor – clienți”, tot pe cheltuieli, dar prin 6814.
Exemplu: un proces pentru întârziere
💡 Exemplu concret: Tâmplăria Dan SRL, 2027–2028
Tâmplăria Dan SRL e o firmă fictivă care face mobilier la comandă, separată de Atelier Ana SRL din alte lecții. Plătește impozit pe profit, de 16% din profitul impozabil. Exemplul e în 2027 și 2028, cu legea de azi. Toate sumele sunt fictive.
Procesul. În 2027, Dan mobilează camerele Pensiunii Demo SRL. Contractul cere predarea până pe 30 iunie și o penalitate de 10.000 lei pentru fiecare lună de întârziere. Dan predă la sfârșitul lui august, cu două luni întârziere. Spune că a întârziat pentru că pensiunea a schimbat de două ori modelul ușilor. Pe 15 noiembrie 2027, pensiunea îl dă în judecată și cere 20.000 lei.
La 31 decembrie 2027, avocatul lui Dan scrie că procesul e, cel mai probabil, pierdut, dar că instanța va ține seama, în parte, de schimbările cerute de pensiune. Cea mai bună estimare a lui: 15.000 lei. Toate trei condițiile sunt îndeplinite: obligația vine din contract și din întârzierea din 2027, plata e probabilă, iar suma are o estimare credibilă.
Pe 12 octombrie 2028, hotărârea devine definitivă: Dan datorează 12.000 lei. Plătește pe 20 octombrie 2028.
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2027 | 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” | 1511 „Provizioane pentru litigii” | 15.000 | provizionul, la estimarea avocatului |
| 12.10.2028 | 6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități” | 462 „Creditori diverși” | 12.000 | penalitatea stabilită de instanță |
| 12.10.2028 | 1511 „Provizioane pentru litigii” | 7812 „Venituri din provizioane” | 15.000 | provizionul nu mai are obiect |
| 20.10.2028 | 462 „Creditori diverși” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 12.000 | plata către pensiune |
Penalitatea nu e o factură de la un furnizor, de aceea datoria stă în 462, contul pentru sumele datorate altor persoane decât furnizorii, inclusiv despăgubiri și penalități. Penalitatea nu are TVA: nu plătește un bun sau un serviciu.
Contul 1511 a avut sold creditor de 15.000 lei la 31 decembrie 2027, iar după hotărâre se închide.
Efectul asupra profitului contabil:
- 2027: cheltuială de 15.000 lei (6812);
- 2028: venit de 15.000 lei (7812) și cheltuială de 12.000 lei (6581), deci profitul crește cu 15.000 − 12.000 = 3.000 lei;
- pe doi ani: −15.000 + 3.000 = −12.000 lei, exact cât a plătit Dan. Provizionul a mutat cheltuiala în anul în care a apărut obligația.
Cum se face de fapt. Exemplul are două simplificări. Avocatul și procesul costă și ele (onorariu, taxa de timbru). Acestea se înregistrează pe cheltuieli când se fac, fără legătură cu provizionul. Apoi, firma își revizuiește provizioanele de fiecare dată când întocmește raportări pe parcursul anului, nu doar la 31 decembrie, dacă așa a ales în politicile ei contabile, și o face la fel în fiecare perioadă. La Dan, procesul a început în trimestrul IV, deci provizionul cade oricum în calculul de la sfârșitul anului.
❓ Quiz rapid
O firmă are un provizion pentru litigii de 15.000 lei. Instanța decide definitiv că plătește 12.000 lei. Ce înregistrează la data hotărârii?
Impozitul pe profit: provizionul pentru litigii nu se deduce
Profitul impozabil pornește de la profitul contabil (venituri minus cheltuieli), din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile (vezi lecția despre impozitul pe profit).
Codul fiscal spune că provizioanele se deduc numai în condițiile art. 26. Lista e scurtă și, pentru o firmă obișnuită, cuprinde în principal provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților: se deduc pentru bunurile livrate și lucrările făcute în perioada respectivă, la nivelul procentelor din contract. Restul listei privește bănci, asigurători, fonduri de pensii, companii aeriene, depozite de deșeuri, petrol și gaze. Provizionul pentru litigii nu e pe listă, deci e nedeductibil.
La Dan:
- 2027: cheltuiala de 15.000 lei micșorează profitul contabil, dar se adaugă înapoi la calculul profitului impozabil. Profitul impozabil și impozitul pe 2027 rămân cum ar fi fost fără provizion. Dacă provizionul ar fi fost deductibil, impozitul ar fi scăzut cu 15.000 × 16% = 2.400 lei.
- 2028: venitul de 15.000 lei din anularea provizionului e neimpozabil, pentru că provizionul nu a fost dedus. Se scade la calcul. Penalitatea de 12.000 lei e deductibilă: e o cheltuială făcută în activitatea firmei, datorată unui client, nu statului. Ca urmare, profitul impozabil pe 2028 scade cu 12.000 lei, iar impozitul cu 12.000 × 16% = 1.920 lei.
Fiscal, cheltuiala ajunge în anul în care s-a plătit penalitatea, nu în anul provizionului. Amenzile și penalitățile datorate statului sunt altă poveste: ele sunt nedeductibile oricum.
Și la garanții? Dacă un provizion dedus se reduce sau se anulează, venitul din reluare devine impozabil. Ce s-a scăzut la constituire se adaugă înapoi la anulare.
La o microîntreprindere, impozitul se calculează din venituri. Cheltuiala cu provizionul nu schimbă baza, iar venitul din anularea lui (7812) se scade din bază dacă provizionul a fost constituit cât firma era micro sau a fost nedeductibil. Deci provizionul nu schimbă impozitul micro, dar schimbă profitul, deci și suma din care se pot împărți dividende.
❓ Quiz rapid
Dan constituie în 2027 un provizion pentru litigii de 15.000 lei. Cum se schimbă profitul impozabil pe 2027?
În bilanț și în contul de profit și pierdere
Provizioanele au secțiunea lor în bilanț, „Provizioane”, separată de datorii. Bilanțul prescurtat, al microentităților și al firmelor mici, are pentru ele un singur rând, cu tot soldul lui 151. Bilanțul complet, al firmelor mijlocii și mari, le împarte în trei rânduri: beneficiile angajaților (1515 + 1517), impozite (1516) și alte provizioane (1511, 1512, 1513, 1514, 1518). La Dan, la 31 decembrie 2027, cei 15.000 lei apar la „Provizioane”.
În contul de profit și pierdere al firmelor mici și mai mari, provizioanele apar la cheltuielile de exploatare, pe rândul „Ajustări privind provizioanele”: cheltuielile din 6812 minus veniturile din 7812. Ca toate veniturile și cheltuielile, 6812 și 7812 se închid la sfârșitul anului în contul de profit și pierdere (vezi lecția despre închiderea exercițiului). 1511, ca toate conturile de bilanț, trece cu sold în anul următor.
⚠️ Atenție: regulile și data lor
Regulile sunt verificate în reglementările contabile (OMFP 1802/2014), în forma din 19 noiembrie 2025, și în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026. Cota impozitului pe profit e de 16%. Exemplul e în 2027–2028, cu legea de azi: regulile, inclusiv lista provizioanelor deductibile, pot fi altele atunci, deci verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: calculul provizionului pentru garanții, provizioanele pentru dezafectare (care intră în costul imobilizării, prin 1513), actualizarea provizioanelor pe termen lung (6861), provizioanele pentru pensii și restructurare, impozitul amânat. Clienții care probabil nu vor plăti au ajustări pentru depreciere (491), într-o lecție separată.
❓ Quiz rapid
O firmă obișnuită, plătitoare de impozit pe profit, constituie trei provizioane. Care dintre ele se poate deduce, în condițiile Codului fiscal?
Provizionul e felul în care contabilitatea spune „datorăm, dar încă nu știm cât”. Lecțiile despre închiderea anului continuă cu inventarierea anuală. Clienții care probabil nu vor plăti și ajustările lor (491) au o lecție separată.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 6 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 51 alin. (1) lit. b), (2) și (3): principiul prudenței; datoriile apărute în exercițiul curent sau în cel precedent se recunosc chiar dacă devin evidente între data bilanțului și data întocmirii lui; provizioanele excesive nu sunt permise; regulile se pot aplica și la raportările periodice, consecvent;
- pct. 72 și 73 alin. (2) lit. a): evenimentele ulterioare datei bilanțului; soluționarea unui litigiu după data bilanțului, până la autorizarea situațiilor financiare, duce la ajustarea provizionului;
- pct. 357 și 359: datoriile contingente (cont 808), prezentate în notele explicative, nerecunoscute în bilanț; diferența față de provizioane;
- pct. 369–391 (Secțiunea 4.10): definiția (pct. 369, 373), cea mai bună estimare și interdicția de a depăși suma necesară (pct. 370, 387), interdicția de a ajusta activele prin provizioane (pct. 371), interdicția pentru pierderile viitoare din exploatare (pct. 372), cele trei condiții, obligația legală și cea implicită (pct. 374), diferența față de datoriile comerciale și cheltuielile angajate (pct. 375), obligațiile independente de acțiunile viitoare (pct. 376), categoriile (pct. 377), revizuirea la fiecare bilanț, anularea prin reluare la venituri, folosirea doar pentru scopul inițial, evaluarea înaintea impozitului pe profit (pct. 388);
- cap. 16, funcțiunile conturilor: 151 (de pasiv; în credit, cu 681; în debit, diminuarea sau anularea, cu 781); 681 (în debit, provizioanele constituite, cu 151; ajustările pentru deprecierea creanțelor, cu 491); 781 (în credit, diminuarea sau anularea provizioanelor, cu 151); 462 (de pasiv; în credit, sumele datorate terților reprezentând despăgubiri și penalități, cu 658); 658 (în debit, despăgubirile, amenzile și penalitățile datorate sau plătite terților, cu 462, 512 și altele);
- pct. 594, planul de conturi: 151 cu analiticele 1511–1518 (P), 462 (P), 491 (P), 5121, 6581, 6812, 6814, 7812, 808;
- pct. 598 (bilanțul entităților mijlocii și mari): secțiunea „Provizioane”, cu rândurile pentru beneficiile angajaților (1515 + 1517), impozite (1516) și alte provizioane (1511 + 1512 + 1513 + 1514 + 1518); pct. 599 (bilanțul prescurtat, microentități și entități mici): un singur rând, „Provizioane” (ct. 151); pct. 600 (contul de profit și pierdere al entităților mici, mijlocii și mari): rândul „Ajustări privind provizioanele” (6812 − 7812) la cheltuielile de exploatare.
- Temei legal: Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 17: cota de 16%; art. 19 alin. (1): rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile contabile, minus veniturile neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile;
- art. 23 lit. d): veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile;
- art. 25 alin. (1): cheltuielile făcute în scopul activității economice sunt deductibile; alin. (3) lit. g): provizioanele, cu deducere limitată, în limita din art. 26; alin. (4) lit. b): amenzile și penalitățile datorate autorităților sunt nedeductibile;
- art. 26 alin. (1): deducerea provizioanelor numai în condițiile articolului; lit. b), provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților; celelalte litere privesc rezerva legală, ajustările pentru creanțe, instituțiile de credit, asigurătorii, fondurile de pensii, depozitele de deșeuri, companiile aeriene, petrolul și gazele; alin. (5): reducerea sau anularea unui provizion dedus anterior e venit impozabil; alin. (10): constituirea cuprinde și majorarea;
- art. 53 alin. (1) lit. e): la microîntreprinderi, veniturile din provizioane care au fost nedeductibile sau au fost constituite în perioada de micro se scad din baza impozabilă;
- art. 286 alin. (4) lit. b): penalizările și sumele cerute pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale nu intră în baza de impozitare a TVA.
- Exemplu: Tâmplăria Dan SRL, Pensiunea Demo SRL și toate sumele sunt fictive. Calculele: 2 luni × 10.000 = 20.000; 15.000 − 12.000 = 3.000; −15.000 + 3.000 = −12.000; 15.000 × 16% = 2.400; 12.000 × 16% = 1.920. Zilele: 15.11.2027 luni, 31.12.2027 vineri, 12.10.2028 joi, 20.10.2028 vineri. Exemplul e în 2027–2028 ca să nu schimbe profitul lui Dan pe 2026 din lecția despre impozitul pe profit. Comparația: 9.000 lei, sumă ipotetică.
- Materiale (doar pentru înțelegere): manualul „Introducere în contabilitate” din materialele lui Relu (capitolul despre datorii și provizioane); povestea, firma, sumele și rezolvarea din lecție sunt ale noastre.
- Interpretare:
- deductibilitatea penalității de 12.000 lei urmează din art. 25 alin. (1): e datorată unui client, din contract, nu unei autorități; art. 25 alin. (4) lit. b) privește doar amenzile și penalitățile datorate autorităților;
- încadrarea penalității în 6581 și a datoriei în 462 urmează funcțiunile conturilor 658 și 462; unele firme plătesc direct, fără 462 (6581 = 5121), cu același rezultat;
- înregistrarea separată a penalității (6581) și a anulării provizionului (1511 = 7812) urmează funcțiunea contului 151, care se debitează doar cu 781, și pct. 388 alin. (2);
- „cea mai bună estimare” a avocatului (15.000 lei) e dată, nu calculată: reglementările cer estimarea, nu o metodă anume pentru litigii;
- lista din art. 26 e rezumată pentru o firmă obișnuită; literele pentru domeniile speciale nu sunt explicate.