Uneori marfa ajunge înaintea facturii. Cheresteaua vine pe 28 decembrie, cu un aviz, iar factura sosește pe 5 ianuarie. Energia consumată în decembrie se facturează abia la mijlocul lui ianuarie. Și invers: livrezi dulapurile clientului pe 30 decembrie, dar factura o emiți în ianuarie. Întrebarea lecției: ce înregistrezi în decembrie, când factura încă nu există? Răspunsul are două conturi, unul pentru cumpărător și unul pentru vânzător, plus un cont de trecere pentru TVA.
⚡ Pe scurt
Datoria, cheltuiala și venitul aparțin lunii în care s-a primit sau s-a livrat bunul ori serviciul, nu lunii în care vine factura. Ce ai primit fără factură până la sfârșitul lunii se înregistrează în contul 408 „Furnizori – facturi nesosite” (de pasiv), pe baza avizului sau a altui document care atestă primirea. Ce ai livrat fără factură se înregistrează în 418 „Clienți – facturi de întocmit” (de activ). TVA trece prin 4428 „TVA neexigibilă”: la vânzător devine imediat TVA colectată, pentru că se datorează la livrare. Cumpărătorul o deduce abia când are factura. Când vine factura: 408 = 401 la cumpărător și 4111 = 418 la vânzător.
De ce nu se așteaptă factura
Contabilitatea lucrează pe angajamente: veniturile și cheltuielile se înregistrează când se produc, nu când circulă banii sau hârtiile (vezi lecția despre venituri, cheltuieli și profit). Reglementările contabile spun direct: creanțele pentru care nu s-a întocmit încă factura se înregistrează în 418, iar datoriile pentru care nu a venit încă factura, în 408. Înregistrarea se face pe baza documentelor care atestă livrarea: avizul de însoțire a mărfii, procesul-verbal de recepție, situația de lucrări.
Regula se aplică la sfârșitul fiecărei luni, nu doar la sfârșitul anului. Contează mai ales în decembrie: dacă aștepți factura din ianuarie, cheltuiala sau venitul trec în anul următor, iar profitul ambilor ani iese greșit.
Lecția despre cheltuielile și veniturile în avans a arătat cazul în care factura vine înaintea perioadei (chiria pe ianuarie, plătită în decembrie: 471 și 472). Aici e cazul opus: factura vine după livrare.
Contul 408 la cumpărător
408 e un cont de pasiv. Ai primit marfa, deci îi datorezi furnizorului prețul ei, chiar dacă încă nu ai factura. Datoriile stau în pasiv. Contul e „vărul” lui 401 „Furnizori”, contul în care stau datoriile față de furnizori pentru facturile primite.
- La primirea bunului sau a serviciului, fără factură: contul obișnuit al bunului sau al cheltuielii = 408. Cherestea: 301 „Materii prime”. Marfă: 371. Energie: 6051 „Cheltuieli privind consumul de energie”. Suma se ia din aviz sau, dacă avizul nu are prețuri, din contract ori din comandă.
- TVA de pe livrare se trece în 4428 „TVA neexigibilă”, nu în 4426. Motivul e mai jos.
- Când vine factura: 408 = 401, cu toată suma, iar TVA trece din 4428 în 4426 „TVA deductibilă”: 4426 = 4428. Datoria nu se schimbă, ci doar se mută din „fără factură” în „cu factură”. Abia acum 401 arată datoria, ca la orice factură primită (vezi lecția despre factura de achiziție).
De ce TVA nu merge direct în 4426
Contul 4426 ține TVA pe care firma o scade din TVA colectată, în decontul de TVA (vezi lecția despre TVA deductibilă și TVA colectată). Codul fiscal spune că dreptul de deducere ia naștere când TVA devine exigibilă la furnizor, adică la livrare. La utilități, cum e energia, livrarea se consideră făcută la data de plată din contract sau, dacă aceasta lipsește, la data facturii. Totuși, ca să-l exerciți, trebuie să ai factura. Fără factură, TVA nu poate intra în decontul lunii, deci nu are ce căuta în 4426. Stă în 4428 până vine factura, iar apoi se deduce în decontul perioadei în care ai primit-o.
✗ Greșit
301 + 4426 = 408 11.000 + 2.310 lei
În 4426 stă TVA pe care o deduci în decontul lunii. Fără factură nu ai dreptul s-o deduci încă, deci decontul pe decembrie ar arăta TVA dedusă fără document.
✓ Corect
301 + 4428 = 408 11.000 + 2.310 lei
TVA așteaptă în 4428 „TVA neexigibilă”. Când vine factura, trece în 4426 (4426 = 4428) și se deduce în decontul perioadei în care ai primit factura.
❓ Quiz rapid
Pe 30 noiembrie, o firmă primește marfă cu aviz de însoțire. Factura vine pe 8 decembrie. Ce cont de datorie folosește pe 30 noiembrie?
❓ Quiz rapid
Factura pentru marfa primită pe 30 noiembrie vine pe 8 decembrie. TVA de pe ea era în 4428. Ce se înregistrează pentru TVA pe 8 decembrie?
Contul 418 la vânzător
418 e un cont de activ. Ai livrat, deci clientul îți datorează prețul, chiar dacă încă nu i-ai trimis factura. Creanțele stau în activ. E „vărul” lui 4111 „Clienți”, contul în care stau creanțele facturate.
- La livrare, fără factură: 418 = %, cu venitul în contul obișnuit (7015 pentru produse finite, 707 pentru mărfuri, 704 pentru servicii) și TVA în 4428. Contul 418 primește suma cu TVA, adică exact cât va fi pe factură.
- Tot atunci, 4428 = 4427. La vânzător, TVA se datorează statului de la livrare, nu de la factură. Codul fiscal spune că faptul generator (momentul care face TVA datorată) e data livrării, iar exigibilitatea (momentul în care statul o poate cere) e tot atunci. Deci TVA trece imediat în 4427 „TVA colectată” și intră în decontul lunii livrării.
- La emiterea facturii: 4111 = 418, cu toată suma. Venitul și TVA nu se mai înregistrează o dată: s-au înregistrat la livrare.
Factura nu poate întârzia oricât: se emite cel târziu pe 15 ale lunii următoare livrării. Între firmele din România se transmite prin RO e-Factura în cel mult 5 zile lucrătoare de la emitere. Faptul că emiți factura în ianuarie nu mută TVA din decembrie în ianuarie.
Debit
Credit
4111
Clienți
418
Clienți – facturi de întocmit
La emiterea facturii, creanța se mută din „nefacturată” în „facturată”. Clientul datorează aceeași sumă; nu apare niciun venit nou.
❓ Quiz rapid
O firmă livrează marfă pe 30 decembrie și emite factura pe 4 ianuarie. În decontul de TVA pe ce perioadă intră TVA colectată?
Exemplu: o lună de decembrie la tâmplărie
💡 Exemplu concret: Tâmplăria Dan SRL, decembrie 2026
Tâmplăria Dan SRL e o firmă fictivă care face mobilier la comandă, separată de Atelier Ana SRL din alte lecții. Plătește impozit pe profit, e înregistrată în scopuri de TVA și ține stocurile prin inventar permanent: urmărește în contabilitate fiecare intrare și ieșire din magazie. Toate sumele de mai jos sunt fictive.
1. Cherestea cu aviz, fără factură. Pe 28 decembrie, Lemn Demo SRL aduce 5 m³ de cherestea la 2.200 lei pe m³, prețul din comandă: 5 × 2.200 = 11.000 lei, plus TVA 21% = 2.310 lei, total 13.310 lei. Marfa vine cu un aviz de însoțire, iar factura sosește pe 5 ianuarie 2027.
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 28.12.2026 | % | 408 „Furnizori – facturi nesosite” | 13.310 | cheresteaua intră în magazie pe aviz |
| 301 „Materii prime” | 11.000 | |||
| 4428 „TVA neexigibilă” | 2.310 | |||
| 05.01.2027 | 408 „Furnizori – facturi nesosite” | 401 „Furnizori” | 13.310 | vine factura, cu aceleași sume |
| 05.01.2027 | 4426 „TVA deductibilă” | 4428 „TVA neexigibilă” | 2.310 | TVA devine deductibilă |
2. Energia din decembrie. Pe 31 decembrie, Dan citește contorul atelierului. După indexul citit și prețul din contract, consumul din decembrie costă 1.800 lei, plus TVA 378 lei, total 2.178 lei. Factura de la Energie Demo SRL vine pe 12 ianuarie 2027.
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2026 | % | 408 „Furnizori – facturi nesosite” | 2.178 | energia consumată în decembrie |
| 6051 „Cheltuieli privind consumul de energie” | 1.800 | |||
| 4428 „TVA neexigibilă” | 378 | |||
| 12.01.2027 | 408 „Furnizori – facturi nesosite” | 401 „Furnizori” | 2.178 | vine factura |
| 12.01.2027 | 4426 „TVA deductibilă” | 4428 „TVA neexigibilă” | 378 | TVA devine deductibilă |
3. Dulapuri livrate, nefacturate. Pe 30 decembrie, Dan livrează 4 dulapuri către Hotel Demo SRL, cu aviz semnat de primire. Sunt dulapurile din comanda începută în octombrie, terminate și predate la magazie în decembrie, cu un cost de producție de 4.000 lei bucata. Prețul din contract e 5.500 lei bucata: 4 × 5.500 = 22.000 lei, plus TVA 4.620 lei, total 26.620 lei. Contabila emite facturile pentru livrările din decembrie pe 4 ianuarie 2027.
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 30.12.2026 | 418 „Clienți – facturi de întocmit” | % | 26.620 | livrarea, fără factură |
| 7015 „Venituri din vânzarea produselor finite” | 22.000 | |||
| 4428 „TVA neexigibilă” | 4.620 | |||
| 30.12.2026 | 4428 „TVA neexigibilă” | 4427 „TVA colectată” | 4.620 | TVA e datorată de la livrare |
| 30.12.2026 | 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” | 345 „Produse finite” | 16.000 | dulapurile ies din magazie, la cost |
| 04.01.2027 | 4111 „Clienți” | 418 „Clienți – facturi de întocmit” | 26.620 | factura emisă |
Dulapurile au intrat în magazie când s-au terminat, în decembrie, prin 345 = 711, la costul de 16.000 lei, la fel ca mesele din lecția despre produsele finite. Rândul cu 711 = 345 e descărcarea din gestiune a produselor vândute, la costul lor de producție: 4 × 4.000 = 16.000 lei. Se face la livrare, cu sau fără factură (vezi lecția despre produsele finite).
La 31 decembrie 2026, înainte să vină vreo factură:
- 408 are sold creditor 13.310 + 2.178 = 15.488 lei: datoria față de doi furnizori;
- 418 are sold debitor 26.620 lei: creanța față de Hotel Demo SRL;
- 4428 are sold debitor 2.310 + 378 = 2.688 lei: TVA de dedus când vin facturile. TVA de la dulapuri nu mai e aici, ci în 4427, în decontul pe decembrie;
- 301 are 11.000 lei: cheresteaua e în magazie, deși factura nu a venit.
Ce s-ar fi întâmplat fără 408 și 418. Dacă Dan ar fi așteptat facturile, în 2026 ar fi lipsit venitul de 22.000 lei, costul dulapurilor de 16.000 lei și energia de 1.800 lei. Profitul pe 2026 ar fi ieșit cu 22.000 − 16.000 − 1.800 = 4.200 lei mai mic, iar profitul pe 2027 cu tot atât mai mare. TVA de 4.620 lei de la dulapuri ar fi lipsit din decontul pe decembrie, deși era datorată.
Cum se face de fapt. Exemplul are două simplificări.
- TVA la cumpărător, fără 4428. Unele firme și unele programe înregistrează avizul doar cu valoarea fără TVA: 301 = 408, 11.000 lei. TVA apare abia la factură: 408 + 4426 = 401, adică 11.000 + 2.310 = 13.310 lei. Rezultatul e același în decontul de TVA, pentru că TVA se deduce tot în luna facturii. Diferența apare în bilanț: 408 arată datoria fără TVA, deși furnizorul va cere și TVA. Varianta cu 4428 urmează lista din reglementări pentru contul 408, care cuprinde și 4428. Ambele variante se întâlnesc.
- La vânzător, două rânduri sau unul. Pentru că 4428 se închide în aceeași zi în 4427, unii contabili scriu direct 418 = 7015 + 4427. Rezultatul e același, dar reglementările dau pentru 418 corespondența cu 4428, iar 4427 se alimentează din 4428 („TVA neexigibilă devenită exigibilă”). Lecția urmează textul reglementărilor.
În programele de contabilitate, recepția pe aviz se face din ecranul de intrări, iar la venirea facturii aceasta se leagă de aviz, fără a dubla stocul. Ce conturi generează programul depinde de setările lui. Verifică nota contabilă pe care o produce la aviz și la factură.
Dacă factura vine cu altă sumă decât avizul (alt preț, o cantitate corectată), diferența se înregistrează la venirea facturii, cu plus sau cu minus (vezi lecția despre stornare și corectarea erorilor).
La 31 decembrie: bilanțul și impozitul
408 și 418 sunt conturi de bilanț. Nu se închid în 121, ca veniturile și cheltuielile, ci trec cu sold în anul următor, până vin sau pleacă facturile.
- 418 apare la creanțe, împreună cu 4111. În formatul detaliat al bilanțului, la „Creanțe comerciale”.
- 408 apare la datorii pe termen de până la un an, împreună cu 401. În formatul detaliat, la „Datorii comerciale – furnizori”.
- TVA rămasă în 4428 cu sold debitor (la Dan, 2.688 lei) intră tot la creanțe.
Impozitul pe profit pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate în contabilitate. La Dan, venitul din dulapuri, costul lor și energia din decembrie intră în profitul anului 2026, chiar dacă facturile sunt din 2027. Toate aceste operațiuni sunt cuprinse în totalurile anului 2026 din lecția despre impozitul pe profit și nu schimbă calculul de acolo. Cheresteaua din 28 decembrie nu schimbă profitul, pentru că a rămas în magazie: devine cheltuială când se consumă (vezi lecția despre materiile prime).
La o microîntreprindere, impozitul se calculează din veniturile din clasa 7. Venitul înregistrat prin 418 în decembrie intră în baza impozitului pe trimestrul IV, chiar dacă factura e din ianuarie. Cheltuielile prin 408 nu schimbă impozitul micro, dar schimbă profitul, deci suma din care se pot împărți dividende.
Ce nu intră în 408 și 418
- Avansurile. Dacă plătești furnizorului o parte din preț înainte de livrare, banii nu merg în 408, ci în 409 „Furnizori – debitori” (în înregistrări, 4091 pentru bunuri, 4092 pentru servicii). La vânzător, avansul încasat merge în 419 „Clienți – creditori”. În 408 și 418 stau livrări făcute, nefacturate. În 409 și 419 stau plăți făcute pentru livrări viitoare. Avansurile au o lecție separată.
- Plata sau factura înaintea perioadei. Chiria pe ianuarie, facturată și plătită în decembrie, merge în 471, iar la proprietar în 472 (lecția despre cheltuielile și veniturile în avans).
- Ce n-ai primit încă. O comandă trimisă furnizorului, fără marfă primită, nu se înregistrează. 408 cere un document care atestă primirea.
⚠️ Atenție: regulile și data lor
Regulile sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026, în reglementările contabile, în forma din 19 noiembrie 2025, și în legea RO e-Factura, în forma din 1 iunie 2026. Cota de TVA de 21% e cea în vigoare din 1 august 2025. Pentru facturile din ianuarie 2027, lecția aplică legea de azi; regulile pot fi altele în 2027, deci verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: firmele care aplică sistemul TVA la încasare, la care TVA rămâne în 4428 până la plată; facturile în valută și diferențele de curs; reducerile comerciale primite după data bilanțului; firmele neînregistrate în scopuri de TVA, la care TVA de pe factură nu se deduce.
❓ Quiz rapid
Care dintre aceste operațiuni din decembrie se înregistrează în 408 „Furnizori – facturi nesosite”?
❓ Quiz rapid
La 31 decembrie, o firmă are în 418 un sold de 12.100 lei, pentru o livrare din 29 decembrie facturată în ianuarie. Unde apare suma în bilanț?
Ai văzut ambele fețe ale aceleiași idei: factura poate întârzia, dar livrarea rămâne în luna ei. Lecțiile despre închiderea anului continuă cu provizioanele și cu inventarierea. Avansurile la furnizori și de la clienți (409, 419) au o lecție separată.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 6 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 53 alin. (1) și (2): principiul contabilității de angajamente; creanțele pentru care nu s-a întocmit factura se evidențiază în 418, iar datoriile pentru care nu s-a primit factura, în 408, pe baza documentelor care atestă livrarea (avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.);
- pct. 310 alin. (2) și (3): datoriile față de furnizorii de la care nu s-au primit facturile până la finele lunii se evidențiază distinct în 408, iar creanțele față de clienții pentru care nu s-au întocmit facturile până la finele lunii, în 418;
- pct. 311 și 311^1: avansurile acordate furnizorilor și cele primite de la clienți, în conturi distincte (419);
- cap. 16, funcțiunile conturilor: 408 (de pasiv; în credit, bunurile aprovizionate și serviciile prestate de furnizori, cu 301, 302, 303, 371, 4428, 605, 611 la 626, 628 și altele; în debit, valoarea facturilor sosite, cu 401); 418 (de activ; în debit, livrările de bunuri și serviciile prestate pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv TVA, cu 701 la 708 și 4428; în credit, valoarea facturilor întocmite, cu 411); 401 (în credit, facturile primite evidențiate anterior ca facturi nesosite, 408); 411 (în debit, livrările evidențiate anterior în 418); 4426 (de activ, TVA deductibilă potrivit legii); 4427 (de pasiv; în credit, între altele, TVA neexigibilă devenită exigibilă, 4428); 4428 (cont bifuncțional, TVA neexigibilă); 301 și 605 (în debit, achizițiile de la furnizori, inclusiv prin 408); 711 și 345 (descărcarea produselor vândute);
- pct. 594, planul de conturi: 301, 345, 401, 408 (P), 409, 4091, 4092, 4111, 418 (A), 419, 4426, 4427, 4428, 471, 472, 605 cu analiticele 6051 și 6052, 701 cu analiticul 7015, 711;
- pct. 598 și 599: în bilanț, 418 intră la creanțe („Creanțe comerciale” în formatul detaliat), 408 la datoriile de până la un an („Datorii comerciale – furnizori”, ct. 401 + 404 + 408, în formatul detaliat), iar soldul debitor al lui 4428 la creanțe.
- Documente: OMFP nr. 2634/2015, forma la 1 august 2024: Aviz de însoțire a mărfii (cod 14-3-6A), întocmit de entitățile care nu pot emite factura la livrare, poate fi document de primire în gestiune; dacă nu are prețuri, valoarea trebuie să rezulte din alt document justificativ; Nota de recepție și constatare de diferențe (cod 14-3-1A), obligatorie doar în cazurile enumerate, altfel recepția se face pe documentul care însoțește transportul (factura, avizul). Legea contabilității nr. 82/1991, forma la 4 februarie 2025, art. 6 alin. (1): orice operațiune se consemnează la efectuare într-un document justificativ.
- Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026: art. 281 alin. (1), faptul generator la data livrării; art. 281 alin. (8), la livrările continue (gaze, apă, energie electrică), livrarea se consideră efectuată la fiecare dată de plată din contract sau, în lipsă, la data emiterii facturii; art. 282 alin. (1), exigibilitatea la data faptului generator; art. 297 alin. (1), dreptul de deducere ia naștere la exigibilitate; art. 299 alin. (1) lit. a), pentru exercitarea dreptului de deducere e nevoie de factură; art. 301 alin. (1) și (2), deducerea în decontul perioadei în care sunt îndeplinite condițiile, inclusiv primirea facturii; art. 319 alin. (16), factura se emite cel târziu pe 15 ale lunii următoare faptului generator; art. 323 alin. (2), decontul cuprinde TVA colectată a cărei exigibilitate ia naștere în perioadă și TVA dedusă în condițiile art. 301; art. 291 alin. (1), cota de 21%; art. 19 alin. (1), rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate contabil; art. 25 alin. (1), cheltuielile deductibile; art. 53 alin. (1), baza impozitului micro.
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026, Titlul III, pct. 5 alin. (1): baza impozitului micro e formată din veniturile din creditul conturilor din clasa 7.
- OPANAF nr. 174/2026 (decontul de TVA, D300), instrucțiunile la rândul 9: se înscriu operațiunile a căror exigibilitate intervine în perioada de raportare.
- OUG nr. 120/2021 (RO e-Factura), forma la 1 iunie 2026, art. 10 alin. (7): factura se transmite în cel mult 5 zile lucrătoare de la emitere, dar nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la termenul din art. 319 alin. (16).
- Exemplu: Tâmplăria Dan SRL, Lemn Demo SRL, Energie Demo SRL, Hotel Demo SRL și toate sumele sunt fictive. Dulapurile sunt cele din comanda începută în octombrie, din lecția despre produsele finite. Calculele: 5 × 2.200 = 11.000; 11.000 × 21% = 2.310; 11.000 + 2.310 = 13.310; 1.800 × 21% = 378; 1.800 + 378 = 2.178; 4 × 5.500 = 22.000; 22.000 × 21% = 4.620; 22.000 + 4.620 = 26.620; 4 × 4.000 = 16.000; 13.310 + 2.178 = 15.488; 2.310 + 378 = 2.688; 22.000 − 16.000 − 1.800 = 4.200. Zilele: 28.12.2026 luni, 30.12.2026 miercuri, 31.12.2026 joi, 04.01.2027 luni, 05.01.2027 marți, 12.01.2027 marți. Quiz: 12.100 = 10.000 + TVA 2.100.
- Materiale (doar pentru înțelegere): manualul SAGA C (nu spune ce conturi generează recepția pe aviz); articolele Domeniul Contabil despre stocuri (varianta cu 408 fără TVA); manualul „Introducere în contabilitate” din materialele lui Relu.
- Interpretare:
- formula 4426 = 4428 la venirea facturii nu apare ca atare în reglementări: lista contului 4426 nu cuprinde 4428, iar 4428 nu are listă de corespondențe. E practica obișnuită și urmează din art. 299 și 301 din Codul fiscal;
- cele două variante de la cumpărător (cu 4428 sau cu 408 fără TVA) și de la vânzător (prin 4428 sau direct în 4427) dau același decont de TVA; lecția urmează corespondențele din reglementări;
- pentru energie, valoarea din 408 se stabilește din indexul contorului și prețul din contract; reglementările cer doar un document care atestă livrarea, fără să spună care e el pentru utilități;
- cheltuiala înregistrată prin 408 e deductibilă la impozitul pe profit în anul în care e înregistrată, pentru că rezultatul fiscal pornește de la contabilitate (art. 19 și 25); Codul fiscal nu cere factura pentru deductibilitate, dar cere ca operațiunea să fie consemnată într-un document justificativ (Legea 82, art. 6);
- cifrele din decembrie 2026 sunt cuprinse în totalurile anului 2026 din lecția despre impozitul pe profit; costul dulapurilor (4.000 lei bucata) e dat, nu calculat.