Uneori banii pleacă înaintea mărfii: un client plătește o parte din preț când dă comanda, iar firma plătește furnizorului înainte să primească materialele. Lecția răspunde la trei întrebări: în ce cont stă un avans, ce se întâmplă cu TVA și cum dispare avansul când vine factura finală.
⚡ Pe scurt
Avansul plătit unui furnizor e un drept al firmei de a primi bunuri sau servicii: stă în 409 „Furnizori – debitori” (4091 pentru bunuri, 4092 pentru servicii). Avansul încasat de la un client e o datorie a firmei: stă în 419 „Clienți – creditori”. Avansul nu e nici cheltuială, nici venit.
Avansul are TVA: se datorează la încasare sau la emiterea facturii, dacă factura vine prima, iar factura de avans se emite cel târziu pe 15 ale lunii următoare. La livrare, factura finală cuprinde tot prețul și scade avansul cu minus; se plătește doar diferența.
De ce are avansul un cont separat
Când un client plătește înainte de livrare, firma încă nu i-a dat nimic. Banii au intrat, dar firma îi datorează clientului un bun sau un serviciu. Reglementările contabile spun exact asta: la încasare, firma înregistrează o datorie față de client, în contul 419, și recunoaște venitul abia când livrează.
În oglindă, firma care plătește un avans nu a primit încă nimic. Banii au plecat, dar are dreptul să primească marfa. Avansul plătit e o creanță, în contul 409, iar cheltuiala sau stocul apar abia la livrare.
| Criteriu | 409 „Furnizori – debitori” | 419 „Clienți – creditori” |
|---|---|---|
| Cine îl folosește | Firma care plătește avansul (cumpărătorul) | Firma care încasează avansul (vânzătorul) |
| Ce arată | Dreptul de a primi bunuri sau servicii | Obligația de a livra bunuri sau servicii |
| Tipul contului | De activ: soldul e debitor | De pasiv: soldul e creditor |
| Subconturi | 4091 bunuri de natura stocurilor, 4092 servicii, 4093 și 4094 imobilizări | Fără subconturi în planul de conturi |
| TVA pe avans | Deductibilă, 4426, dacă are factură | Colectată, 4427 |
| Se închide | La factura finală a furnizorului | La factura finală către client |
Cine îl folosește
409 „Furnizori – debitori”:Firma care plătește avansul (cumpărătorul)
419 „Clienți – creditori”:Firma care încasează avansul (vânzătorul)
Ce arată
409 „Furnizori – debitori”:Dreptul de a primi bunuri sau servicii
419 „Clienți – creditori”:Obligația de a livra bunuri sau servicii
Tipul contului
409 „Furnizori – debitori”:De activ: soldul e debitor
419 „Clienți – creditori”:De pasiv: soldul e creditor
Subconturi
409 „Furnizori – debitori”:4091 bunuri de natura stocurilor, 4092 servicii, 4093 și 4094 imobilizări
419 „Clienți – creditori”:Fără subconturi în planul de conturi
TVA pe avans
409 „Furnizori – debitori”:Deductibilă, 4426, dacă are factură
419 „Clienți – creditori”:Colectată, 4427
Se închide
409 „Furnizori – debitori”:La factura finală a furnizorului
419 „Clienți – creditori”:La factura finală către client
Avansurile date furnizorilor de imobilizări (o mașină, o clădire, un program) au conturi separate, 4093 și 4094, și se înregistrează prin contul 404. Lecția rămâne la bunurile de natura stocurilor și la servicii.
✗ Greșit
5121 = 7015 + 4427 7.260 lei
Barul nu e încă livrat, deci nu există venit. Dacă livrarea nu mai are loc, banii se dau înapoi; un venit nu se dă înapoi.
✓ Corect
4111 = 419 + 4427 7.260 lei, apoi 5121 = 4111
Factura de avans arată o datorie față de client (419) și TVA colectată. Încasarea stinge creanța față de client. Venitul apare abia la factura finală.
❓ Quiz rapid
Tâmplăria primește de la un client un avans pentru o comandă de mobilier încă nefăcută. Ce reprezintă avansul pentru Tâmplărie?
TVA pe avans
Pentru TVA, avansul e plata, totală sau parțială, a unui bun ori serviciu înainte de livrare. Codul fiscal spune când se datorează TVA pe el:
- la data încasării avansului, dacă banii vin înainte de livrare;
- la data emiterii facturii, dacă factura de avans e emisă înainte să vină banii (cazul cel mai des întâlnit: vânzătorul emite factura, clientul o plătește).
Factura de avans e obligatorie: vânzătorul o emite cel târziu pe 15 ale lunii următoare celei în care a încasat avansul, dacă n-a emis-o deja. Între firme din România, factura trece prin RO e-Factura, ca orice factură. Dacă e emisă după încasare, pe ea apar două date: data emiterii și data încasării avansului.
La cumpărător, TVA de pe avans se deduce, ca orice TVA de pe o achiziție, dacă firma are factura. O plată făcută pe baza unei proforme nu dă drept de deducere: proforma e o ofertă de plată, nu o factură.
Ce câștigă statul: TVA se plătește mai devreme. Dacă avansul se încasează în martie și livrarea e în aprilie, TVA de pe avans intră în decontul pe martie, iar restul, în cel pe aprilie.
❓ Quiz rapid
Un client plătește un avans joi, 25 martie 2027. Vânzătorul emite factura de avans vineri, 9 aprilie. Când se datorează TVA pe avans?
Exemplul la vânzător: barul pentru Bistro Demo
💡 Exemplu concret: Tâmplăria Dan SRL vinde un bar, martie–aprilie 2027
Tâmplăria Dan SRL face mobilier la comandă și e plătitoare de TVA. Bistro Demo SRL, căruia i-a vândut mese în lecția despre produsele finite, comandă un bar: 20.000 lei + TVA 21% 4.200 lei = 24.200 lei. Contractul cere un avans de 30%. Exemplul e în 2027, cu legea de azi; sumele și numele sunt fictive.
- 01.03 (luni). Tâmplăria emite factura de avans: 6.000 lei + TVA 1.260 lei = 7.260 lei.
- 03.03 (miercuri). Bistro Demo plătește prin bancă 7.260 lei.
- 31.03 (miercuri). Barul e livrat. Factura finală cuprinde barul, 24.200 lei, și scade avansul facturat: −6.000 lei și TVA −1.260 lei. De plată rămân 16.940 lei.
- 09.04 (vineri). Bistro Demo plătește restul.
Debit
Credit
4111
Clienți
419
Clienți – creditori
4427
TVA colectată
Factura de avans: clientul datorează 7.260 lei; Tâmplăria îi datorează barul (419) și datorează statului TVA (4427).
Înregistrările:
| Data | Document | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|---|
| 01.03 | Factura de avans | 4111 „Clienți” | 419 „Clienți – creditori” | 6.000 |
| 01.03 | Factura de avans | 4111 „Clienți” | 4427 „TVA colectată” | 1.260 |
| 03.03 | Extrasul de cont | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4111 „Clienți” | 7.260 |
| 31.03 | Factura finală: barul | 4111 „Clienți” | 7015 „Venituri din vânzarea produselor finite” | 20.000 |
| 31.03 | Factura finală: barul | 4111 „Clienți” | 4427 „TVA colectată” | 4.200 |
| 31.03 | Factura finală: avansul scăzut | 4111 „Clienți” | 419 „Clienți – creditori” | −6.000 |
| 31.03 | Factura finală: avansul scăzut | 4111 „Clienți” | 4427 „TVA colectată” | −1.260 |
| 09.04 | Extrasul de cont | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4111 „Clienți” | 16.940 |
Ce rămâne după factura finală:
| Cont | Calcul | Sold |
|---|---|---|
| 4111 Bistro Demo | 7.260 − 7.260 + 24.200 − 7.260 | 16.940 (de încasat) |
| 419 Bistro Demo | 6.000 − 6.000 | 0 |
| 4427, din această vânzare | 1.260 + 4.200 − 1.260 | 4.200 = 21% din 20.000 |
| 7015 | 20.000 (tot prețul barului) |
Două lucruri de reținut din exemplu. Venitul e întreg, 20.000 lei, deși în martie clientul plătește doar diferența: avansul a fost tot o parte din preț. TVA nu se plătește de două ori: 1.260 lei s-au datorat la avans, iar factura finală adaugă doar diferența, 4.200 − 1.260 = 2.940 lei.
De ce cu minus. Scăderea avansului de pe factura finală e o stornare în roșu: se repetă înregistrarea facturii de avans, cu sume negative (vezi lecția despre stornare). Așa arată și documentul: factura finală are o linie „avans facturat” cu minus și face referire la factura de avans. Unii contabili scriu aceeași scădere „în negru”, cu formula inversă: 419 = 4111 6.000 și 4427 = 4111 1.260. Soldurile ies la fel.
Costul barului iese din stoc la vânzare, ca la orice produs finit (711 = 345); pașii sunt în lecția despre produsele finite.
❓ Quiz rapid
Pe 31 martie barul e livrat. Ce cuprinde factura finală a Tâmplăriei, dacă avansul de 6.000 lei + TVA a fost deja facturat și încasat?
Exemplul la cumpărător: stejarul de la Lemn Demo
Pentru bar, Tâmplăria comandă stejar de la Lemn Demo SRL, furnizorul de cherestea din lecția despre facturile nesosite: 4 m³ × 2.400 lei = 9.600 lei + TVA 2.016 lei = 11.616 lei. Lemn Demo cere un avans de 3.000 lei + TVA 630 lei = 3.630 lei.
💡 Exemplu: aceleași operațiuni, văzute de cel care plătește
- 04.03 (joi). Tâmplăria primește factura de avans de 3.630 lei.
- 05.03 (vineri). O plătește prin bancă.
- 15.03 (luni). Stejarul ajunge, cu factura finală: 11.616 lei, minus avansul de 3.630 lei. De plată: 7.986 lei.
- 22.03 (luni). Tâmplăria plătește restul.
| Data | Document | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|---|
| 04.03 | Factura de avans | 4091 „Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor” | 401 „Furnizori” | 3.000 |
| 04.03 | Factura de avans | 4426 „TVA deductibilă” | 401 „Furnizori” | 630 |
| 05.03 | Extrasul de cont | 401 „Furnizori” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 3.630 |
| 15.03 | Factura finală: stejarul | 301 „Materii prime” | 401 „Furnizori” | 9.600 |
| 15.03 | Factura finală: stejarul | 4426 „TVA deductibilă” | 401 „Furnizori” | 2.016 |
| 15.03 | Factura finală: avansul scăzut | 4091 „Furnizori – debitori…” | 401 „Furnizori” | −3.000 |
| 15.03 | Factura finală: avansul scăzut | 4426 „TVA deductibilă” | 401 „Furnizori” | −630 |
| 22.03 | Extrasul de cont | 401 „Furnizori” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 7.986 |
După factura finală, 4091 nu mai are sold (3.000 − 3.000), 401 arată 7.986 lei de plată (3.630 − 3.630 + 11.616 − 3.630), iar TVA dedusă din această cumpărare e 2.016 lei, adică 21% din 9.600. Stejarul e în stoc la prețul întreg, 9.600 lei.
E aceeași poveste ca la vânzător, cu conturile întoarse: 4091 în loc de 419, 4426 în loc de 4427, 401 în loc de 4111. Dacă n-ar fi avut factura de avans, Tâmplăria ar fi plătit tot 3.630 lei, dar nu ar fi putut deduce încă cei 630 lei de TVA.
❓ Quiz rapid
Tâmplăria plătește un avans unei firme de transport, pentru transportul barului la client. În ce cont intră avansul?
La 31 decembrie și în bilanț
Un avans care nu s-a închis până la sfârșitul anului rămâne în contul lui: nu devine cheltuială sau venit și nu se mută în 471 sau 472. În bilanț apare astfel:
- 4091 la stocuri, pe rândul de avansuri: sunt bani dați pentru bunuri care vor intra în stoc;
- 4092 la creanțe;
- 419 la datorii, ca „avansuri încasate în contul comenzilor”.
Lista completă a rândurilor e în lecția despre bilanțul în forma oficială.
Impozitul. Avansul încasat nu e venit, deci nu intră nici în calculul impozitului pe profit, nici în baza impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Intră abia la livrare, odată cu venitul. La fel, avansul plătit nu e cheltuială deductibilă până nu se primesc bunurile sau serviciile.
Situații speciale, pe scurt
- Contractul se anulează. Dacă livrarea nu mai are loc, vânzătorul emite o factură care anulează factura de avans (cu minus) și dă banii înapoi. TVA facturată pe avans scade la amândoi.
- TVA la încasare. Dacă vânzătorul aplică sistemul de TVA la încasare, TVA pe avans se datorează când încasează banii, chiar dacă a emis factura mai devreme. Cumpărătorul deduce TVA abia după ce o plătește.
- Livrări în alt stat UE. La o livrare intracomunitară scutită, avansul încasat nu atrage TVA și nu e obligatorie factura de avans.
- Cota de TVA se schimbă între avans și livrare. Pe avans se aplică cota în vigoare când TVA a devenit datorată. La livrare se aplică însă cota din ziua livrării, iar diferența se regularizează. S-a întâmplat la 1 august 2025, când cota standard a devenit 21%: avansurile facturate înainte, cu cota veche, s-au corectat pe factura finală.
Cum se face de fapt
Fluxul din lecție trece avansul prin 401 și 4111, cum descriu reglementările funcțiunile conturilor: factura de avans creează datoria sau creanța, iar banii o sting. Mulți contabili scriu la plata unui avans direct 4091 = 5121, mai ales când banii pleacă înainte să sosească factura; rezultatul final e același, dar fișa furnizorului nu mai arată factura de avans și plata ei separat.
Programele de contabilitate urmăresc avansurile pe fiecare partener. În SAGA, de exemplu, pe un contract cu clientul se alege contul de avans (419 sau un analitic al lui) și se poate genera o factură separată pentru avans, iar ecranul „Avansuri” arată, pentru fiecare terț, sumele facturate și stornate prin 409 și 419. Așa se vede repede un avans uitat, care n-a fost scăzut de pe nicio factură finală.
❓ Quiz rapid
Recapitulare: în decembrie, o firmă plătește chiria pe trimestrul I al anului următor, pe factură. În aceeași lună, plătește pe factură un avans pentru o marfă care vine în februarie. Unde stă fiecare?
Diferența dintre cele două e explicată pe larg în lecția despre cheltuielile și veniturile în avans.
⚠️ Atenție: regulile de TVA se schimbă
Regulile de TVA (cota de 21%, data la care se datorează TVA pe avans, termenul facturii) sunt cele din Codul fiscal și normele lui, în formele verificate la 8 octombrie 2026. Exemplul e în 2027 și folosește legea de azi; dacă se schimbă cota sau regulile, verifică data actualizării lecției înainte să te bazezi pe o cifră.
Lecția nu acoperă: avansurile în valută și cursul de schimb, avansurile pentru imobilizări pe larg (4093, 4094), livrările și achizițiile intracomunitare, taxarea inversă și declarațiile de TVA.
Un avans e o promisiune plătită: banii merg înainte, marfa vine după. Cât timp promisiunea e deschisă, avansul stă în 409 sau 419; factura finală o închide, cu prețul întreg și cu avansul scăzut.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 8 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026: art. 282 alin. (2) lit. a) (TVA datorată la emiterea facturii, înainte de livrare) și lit. b) (la încasarea avansului; definiția avansului); art. 282 alin. (3) și (8) (TVA la încasare); art. 283 alin. (2) (avansurile la livrările intracomunitare scutite nu atrag exigibilitatea); art. 287 lit. a) (reducerea bazei de impozitare la desființarea contractului, după facturi de avans); art. 291 alin. (1) (cota standard 21%, de la 1 august 2025, prin Legea nr. 141/2025), alin. (4) (pe avans, cota de la data exigibilității) și alin. (6) (regularizarea la cota de la livrare); art. 297 alin. (1) (dreptul de deducere ia naștere la exigibilitate) și alin. (2) (amânat până la plată, la furnizorii cu TVA la încasare); art. 299 alin. (1) lit. a) (deducerea cere factură emisă conform art. 319); art. 319 alin. (1^1) (între persoane impozabile din România, facturi doar prin sistemul RO e-Factura), alin. (6) lit. d) (factură pentru orice avans încasat), alin. (16) (factura de avans, cel târziu pe 15 ale lunii următoare încasării) și alin. (20) lit. c) și r) (data încasării avansului pe factură; referirea la facturile emise anterior pentru aceeași operațiune); art. 19 alin. (1) (rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate contabil) și art. 53 alin. (1) (baza impozitului micro: veniturile).
- Normele metodologice (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026: pct. 25 alin. (1) (factura de avans emisă înainte de încasare: exigibilitate la emitere); pct. 27 alin. (1) (avansurile la livrările intracomunitare); pct. 95 alin. (1) (fără factură obligatorie pentru avansul la livrarea intracomunitară), alin. (2) (factura de avans se stornează la data facturii finale, separat sau pe aceeași factură, cu referire la factura de avans) și alin. (3) (regularizarea la schimbarea cotei); pct. 97 alin. (2) (datele de pe factură, după cum factura e emisă înainte, în ziua sau după încasarea avansului).
- Regulă contabilă: Reglementările aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025: pct. 311 (avansurile acordate și primite, în conturi distincte; cele pentru imobilizări, separat); pct. 311^1 (avansul încasat e o datorie față de client, în 419; venitul se recunoaște la transferul bunurilor sau serviciilor); planul de conturi (409 cu 4091 (A), 4092 (A), 4093 (A), 4094 (A); 419 (P)); cap. 16, funcțiunile conturilor 401 (în credit, avansurile facturate, 409; în debit, avansurile acordate, la regularizarea plăților, 409), 409 (de activ; în debit, avansurile acordate, 401, 404; în credit, regularizarea, 401, 404), 4111 (în debit, avansurile facturate clienților, 419 și 4427; în credit, decontarea avansurilor, 419), 419 (de pasiv; în credit, avansurile facturate, 411; în debit, decontarea lor, 411), 4426 (în credit, regularizarea TVA aferente avansurilor) și 4427 (în credit, TVA aferentă avansurilor, 411; în debit, regularizarea TVA aferente avansurilor); modelele de bilanț: 4091 la stocuri („Avansuri”), 4092 la creanțele comerciale, 419 la datorii („Avansuri încasate în contul comenzilor”), în bilanțul complet și în cel prescurtat.
- Exemplu: Tâmplăria Dan SRL, Bistro Demo SRL, Lemn Demo SRL și toate sumele sunt fictive; firmele vin din lecțiile despre produsele finite și despre facturile nesosite, fără să le schimbe cifrele. Calculele: 20.000 × 21% = 4.200, total 24.200; 30% × 20.000 = 6.000; 6.000 × 21% = 1.260, total 7.260; 24.200 − 7.260 = 16.940 = 14.000 + 2.940; 4.200 − 1.260 = 2.940; 4 × 2.400 = 9.600; 9.600 × 21% = 2.016, total 11.616; 3.000 × 21% = 630, total 3.630; 11.616 − 3.630 = 7.986 = 6.600 + 1.386. Zilele: 1, 3, 4, 5, 15, 22, 25 și 31 martie 2027 sunt luni, miercuri, joi, vineri, luni, luni, joi și miercuri; 9 și 15 aprilie 2027, vineri și joi.
- Materiale (doar pentru înțelegere): Domeniul Contabil, „Contabilitatea avansurilor plătite și încasate” (articol fără dată, folosit pentru practica stornării pe factura finală); manualul SAGA (contul de avans pe contract, factura separată pentru avans, ecranul „Avansuri” cu sumele facturate și stornate prin 409 și 419). Povestea, firmele, sumele și rezolvarea din lecție sunt ale noastre.
- Interpretare:
- proforma nu dă drept de deducere: concluzie dedusă din art. 299 alin. (1) lit. a) și art. 319 alin. (1) și (1^1); proforma nu e numită în Codul fiscal;
- scăderea avansului e arătată în roșu (minus), ca pe factură și ca în practica programelor; varianta în negru (419 = 4111, 4427 = 4111, respectiv 401 = 4091 și 401 = 4426) urmează funcțiunile conturilor și dă aceleași solduri;
- pentru stornarea TVA pe avans la cumpărător, lecția folosește 4426 = 401 cu minus, ca oglindă a facturii; funcțiunea lui 4426 prevede regularizarea în credit, fără să numească contrapartida;
- înregistrarea directă 4091 = 5121 e o practică frecventă, nu fluxul din funcțiunile conturilor (409 se debitează prin 401 sau 404);
- avansul nu intră în baza impozitului pe profit sau micro: consecință a pct. 311^1 (nu e venit) și a art. 19 și 53, care pornesc de la veniturile înregistrate;
- „statul primește TVA mai devreme” e o explicație a regulilor de exigibilitate, nu un text de lege.