Uneori banii pleacă sau vin înainte de perioada la care se referă: chiria pe trimestrul următor, o asigurare pe un an, abonamentul la un curs. Întrebarea lecției: dacă plătești în decembrie chiria pentru ianuarie, a cui cheltuială este, a anului acesta sau a anului următor? Răspunsul are două conturi, unul pentru cel care plătește și unul pentru cel care încasează.
⚡ Pe scurt
Cheltuiala și venitul aparțin perioadei la care se referă, nu lunii în care circulă banii. Ce plătești acum pentru luni viitoare stă în contul 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” (de activ) și trece pe cheltuieli lună de lună, după un scadențar. Ce încasezi sau facturezi acum pentru luni viitoare stă în contul 472 „Venituri înregistrate în avans” (de pasiv) și trece la venituri pe măsură ce serviciul e prestat. La 31 decembrie, soldurile lor apar în bilanț, la „Cheltuieli în avans” și „Venituri în avans”.
De ce nu se trece totul pe cheltuieli deodată
În lecția „Venituri, cheltuieli, profit” ai văzut contabilitatea de angajamente: veniturile și cheltuielile se recunosc când se produc tranzacțiile, nu când se încasează sau se plătesc banii. Chiria pe ianuarie e costul folosirii spațiului în ianuarie, chiar dacă ai plătit-o în decembrie.
Dacă ai trece toată suma pe cheltuieli în decembrie, profitul lui decembrie ar ieși mai mic decât e, iar cel din ianuarie mai mare. Când plata și perioada sunt în ani diferiți, greșeala mută profit dintr-un an în altul. De aceea, reglementările contabile cer ca cheltuielile plătite și veniturile încasate în anul curent, dar care privesc anii următori, să se înregistreze separat, în conturile 471 și 472. Exemplele date chiar de reglementări sunt chiriile, abonamentele și asigurările.
Contul 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
471 e un cont de activ. Ai plătit, dar încă nu ai primit serviciul. Ai deci un drept: spațiul închiriat, acoperirea asigurării sau cursul pentru lunile care urmează. Drepturile firmei stau în activ.
- La plată sau la factură: 471 = 401 (sau 5121, dacă plătești direct). Contul 471 se debitează cu toată suma.
- În fiecare lună din perioadă: 6xx = 471, cu partea lunii. Contul de cheltuieli e cel obișnuit: 6123 pentru chirie, 613 pentru asigurare, 628 pentru alte servicii.
Sumele lunare se stabilesc dinainte, într-un scadențar: un tabel cu fiecare lună și suma care trece pe cheltuieli în luna aceea. La final, 471 ajunge la zero.
Contul 472 „Venituri înregistrate în avans”
472 e un cont de pasiv. Ai încasat sau ai facturat, dar încă nu ai prestat serviciul. Datorezi deci serviciul (spațiul, cursul, abonamentul) pentru lunile care urmează. Obligațiile firmei stau în pasiv.
- La factură sau la încasare: 4111 = 472 (sau 5121 = 472, dacă primești banii fără factură înainte). Contul 472 se creditează cu toată suma.
- În fiecare lună din perioadă: 472 = 7xx, cu partea lunii: 706 pentru chirii, 704 pentru servicii.
Exemplu: aceeași chirie, văzută din ambele părți
💡 Exemplu concret: chiria pe trimestrul I 2027, plătită în decembrie 2026
Atelier Ana SRL, firma din lecțiile anterioare, plătește pentru magazin o chirie de 2.000 lei pe lună. Spațiul e al firmei Spații Vlad SRL, o firmă nouă, fictivă. Din 2027, contractul cere plata chiriei pe trimestru, în avans. Pe 15 decembrie 2026, Spații Vlad emite factura pentru ianuarie–martie 2027: 3 × 2.000 = 6.000 lei. Ana o plătește pe 18 decembrie. Proprietarul nu a ales să taxeze chiria cu TVA, așa că factura e fără TVA (vezi caseta de mai jos).
La Atelier Ana SRL (cine plătește):
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 15.12.2026 | 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” | 401 „Furnizori” | 6.000 | factura chiriei pe trimestrul I 2027 |
| 18.12.2026 | 401 „Furnizori” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 6.000 | plata facturii |
| 31.01.2027 | 6123 „Cheltuieli cu chiriile” | 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” | 2.000 | chiria pe ianuarie |
| 28.02.2027 | 6123 „Cheltuieli cu chiriile” | 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” | 2.000 | chiria pe februarie |
| 31.03.2027 | 6123 „Cheltuieli cu chiriile” | 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” | 2.000 | chiria pe martie |
La Spații Vlad SRL (cine încasează):
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 15.12.2026 | 4111 „Clienți” | 472 „Venituri înregistrate în avans” | 6.000 | factura chiriei pe trimestrul I 2027 |
| 18.12.2026 | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4111 „Clienți” | 6.000 | încasarea facturii |
| 31.01.2027 | 472 „Venituri înregistrate în avans” | 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” | 2.000 | venitul din ianuarie |
| 28.02.2027 | 472 „Venituri înregistrate în avans” | 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” | 2.000 | venitul din februarie |
| 31.03.2027 | 472 „Venituri înregistrate în avans” | 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” | 2.000 | venitul din martie |
Scadențarul e simplu: trei luni, câte 2.000 lei. La 31 decembrie 2026, Ana are 6.000 lei în 471 (activ), iar Spații Vlad are 6.000 lei în 472 (pasiv). La 31 martie 2027, ambele conturi ajung la zero.
Ce nu se schimbă. Chiria Anei pe 2026 rămâne cea din lecția „Închiderea exercițiului”: 12 × 2.000 = 24.000 lei, iar profitul anului 2026 rămâne 21.320 lei. Cei 6.000 lei plătiți în decembrie sunt cheltuieli ale anului 2027, nu ale anului 2026.
Dacă Ana ar fi trecut cei 6.000 lei direct pe 6123, în decembrie 2026, cheltuielile din 2026 ar fi crescut la 30.000 lei, iar profitul ar fi scăzut cu 6.000 lei. În 2027 ar fi apărut doar 9 luni de chirie. Ambii ani ar fi ieșit greșit, deși suma totală e aceeași.
Cum se face de fapt. Trecerea lunară nu se scrie de mână. În SAGA, de exemplu, există un ecran pentru cheltuieli și venituri în avans: introduci suma, contul (471 sau 472), contul de cheltuieli sau de venituri și perioada, iar programul calculează suma lunară și generează nota contabilă la închiderea fiecărei luni. Când înregistrezi o factură de intrare pe 471, programul propune singur să o adauge în acest ecran. Rezultatul e același cu cel din tabele. Scadențarul îl ține programul, dar contabilul trebuie să verifice perioada din contract.
De ce contează subcontul: 6123, nu 612
În planul de conturi, contul 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile” se împarte în trei conturi de gradul II: 6121 (redevențe), 6122 (locații de gestiune) și 6123 „Cheltuieli cu chiriile”. Când un cont are conturi de gradul II, înregistrările se fac pe ele, nu pe contul de gradul I. Fișele de cont se deschid pe conturile de gradul II, iar în fișierul SAF-T trimis la ANAF se raportează conturile analitice folosite de firmă, din care se vede contul sintetic. Deci chiria merge în 6123. Conturile 471, 472, 401 și 706 nu au conturi de gradul II, așa că se folosesc ca atare.
La 31 decembrie: ce apare în bilanț
Soldurile lui 471 și 472 nu se închid în contul 121, ca veniturile și cheltuielile. Ele sunt conturi de bilanț și trec în anul următor, ca banca sau furnizorii.
- 471 apare la rândul „C. Cheltuieli în avans”, după activele circulante. La Atelier Ana SRL: 6.000 lei la 31.12.2026.
- 472 apare la rândul „I. Venituri în avans”, înainte de capitalurile proprii. La Spații Vlad SRL: 6.000 lei la 31.12.2026.
În formularul depus la ANAF, fiecare dintre ele se împarte în două: sumele care se vor trece pe cheltuieli sau venituri într-o perioadă de până la un an și cele de peste un an. Chiria pe trei luni intră toată la „până la un an”. O chirie plătită pe doi ani înainte s-ar împărți pe ambele rânduri.
Ce nu intră în 471 și 472
- Avansurile pentru o livrare sau o lucrare viitoare nu sunt venituri sau cheltuieli în avans. De exemplu, plătești în avans 30% dintr-o comandă de mobilier, iar factura finală vine la livrare. Acolo se folosesc conturile de avansuri: 409 „Furnizori – debitori” la cel care plătește (în înregistrări, subcontul potrivit: 4091 pentru bunuri, 4092 pentru servicii) și 419 „Clienți – creditori” la cel care încasează. Diferența, pe scurt: în 471 și 472 stă un serviciu care se întinde pe o perioadă (chiria, abonamentul, asigurarea), facturat dinainte. În 409 și 419 stă un avans care se decontează la factura finală. Avansurile au o lecție separată.
- Cazul invers, când serviciul e primit înainte să vină factura (de exemplu, energia din decembrie, facturată în ianuarie), nu folosește nici el 471 sau 472. Cheltuiala aparține tot lunii în care s-a consumat energia, dar se înregistrează prin contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”, iar la venituri prin 418 „Clienți – facturi de întocmit”. E subiectul unei lecții viitoare.
Efectul asupra impozitului
Ambele impozite pornesc de la ce e înregistrat în contabilitate, deci urmează aceeași împărțire pe perioade:
- La o microîntreprindere, baza impozitului e formată din veniturile din creditul conturilor din clasa 7. Cei 6.000 lei din 472 nu sunt încă venit, deci nu intră în impozitul pe trimestrul IV 2026. Intră în impozitul pe trimestrul I 2027, pe măsură ce trec în 706.
- La impozitul pe profit, rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate după reglementările contabile. Chiria plătită în avans scade profitul impozabil în lunile în care trece din 471 pe cheltuieli, nu în luna plății.
Atelier Ana SRL e microîntreprindere în 2026, deci impozitul ei se calculează din venituri. Chiria nu îi schimbă impozitul, dar îi schimbă profitul, și deci suma din care se pot împărți dividende. Pentru Spații Vlad SRL, regula e aceeași oricare dintre cele două impozite ar plăti.
⚠️ Atenție: TVA și data regulilor
În exemplu, chiria e scutită de TVA. Închirierea unui spațiu e scutită de TVA, cu excepțiile din lege (cazare, parcare și altele), dar proprietarul poate alege să o taxeze. Dacă Spații Vlad ar fi ales taxarea, TVA-ul s-ar fi datorat pentru toată suma la data facturii din decembrie, nu lunar, chiar dacă venitul trece în 706 abia în 2027. TVA-ul nu se împarte pe luni ca venitul. Regulile sunt verificate în Codul fiscal, în forma din 8 august 2026, și în reglementările contabile, în forma din 19 noiembrie 2025. Plățile din 2027 folosesc legea de azi: verifică data actualizării lecției.
❓ Quiz rapid
Pe 1 octombrie 2026, o firmă plătește 2.400 lei pentru o asigurare valabilă 12 luni, din octombrie 2026 până în septembrie 2027. Cât rămâne în contul 471 la 31 decembrie 2026?
❓ Quiz rapid
De ce este 472 „Venituri înregistrate în avans” un cont de pasiv?
❓ Quiz rapid
O școală de cursuri facturează și încasează pe 1 decembrie 2026 suma de 900 lei pentru un curs ținut în decembrie, ianuarie și februarie, câte 300 lei pe lună. Cât venit din acest curs are școala în 2026?
Ai văzut cum se împarte pe perioade o sumă plătită sau încasată dinainte. Lecțiile despre închidere continuă cu provizioanele, adică datoriile probabile ale căror sume nu se știu încă exact, și cu inventarierea de la sfârșitul anului. Mai târziu vedem și cazul invers, cu facturile care vin după serviciu.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 5 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 53 alin. (1): principiul contabilității de angajamente;
- pct. 57 alin. (4): recunoașterea în contul de profit și pierdere sau ca venituri, respectiv cheltuieli în avans, ca exemplu de aplicare a fondului economic;
- pct. 351 alin. (1) și (2): cheltuielile plătite și veniturile încasate în exercițiul curent, care privesc exercițiile următoare, se înregistrează distinct în 471 și 472; în principal chirii, abonamente, asigurări;
- pct. 351^1 alin. (2): avansul încasat pentru servicii prestate într-o perioadă viitoare se trece în 472 și se recunoaște la venituri când serviciile sunt prestate;
- pct. 451 alin. (2): bilanțul prescurtat, rândurile „C. Cheltuieli în avans” și „I. Venituri în avans” (aceleași rânduri și în formatul de la pct. 132);
- cap. 16, funcțiunile conturilor: 471 (de activ; ține evidența cheltuielilor care se suportă eșalonat, pe baza unui scadențar, în perioadele/exercițiile viitoare; în debit, chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, 401, 512, 531; în credit, sumele repartizate pe cheltuieli, 605, 611 la 628 și altele); 472 (de pasiv; în credit, sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări, 411, 461, 512, 531; în debit, veniturile aferente perioadei curente, 704, 705, 706, 708, 766); 612 (în debit, chiriile datorate sau plătite, inclusiv din 471); 706 (în credit, chiriile facturate, 411, și veniturile în avans aferente perioadei curente, 472); 409 și 419 (avansurile acordate furnizorilor și încasate de la clienți);
- pct. 594, planul de conturi: denumirile conturilor 401, 408, 409, 4111, 418, 419, 471 (A), 472 (P), 5121, 6121, 6122, 6123 (subconturi ale lui 612), 613, 704, 706.
- Regulă contabilă, conturi de gradul II: OMFP nr. 2634/2015, forma la 1 august 2024, instrucțiunile la „Fișa de cont pentru operațiuni diverse” (cod 14-6-22): fișele se deschid pentru fiecare cont sintetic de gradul I care nu se desfășoară pe conturi de gradul II, precum și pentru conturile de gradul II din planul de conturi.
- Formularul de bilanț: OMFP nr. 1802/2014, pct. 599 (bilanțul prescurtat al microentităților și entităților mici) și pct. 598 (entitățile mijlocii și mari): rândurile „Cheltuieli în avans (ct. 471)” și „Venituri înregistrate în avans (ct. 472)”, fiecare împărțit în sume de reluat într-o perioadă de până la un an și mai mare de un an. Ordinul MF nr. 2036/2025 (forma la 20 ianuarie 2026), anexa 1, cere bilanțul pe 2025 ca „cod 10”, în aceste structuri.
- Temei legal:
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026: art. 19 alin. (1), rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile; art. 53 alin. (1), baza impozitului micro; art. 281 alin. (8), la închiriere prestarea se consideră efectuată la fiecare dată de plată prevăzută în contract; art. 282 alin. (2) lit. a) și b), exigibilitatea TVA la emiterea facturii sau la încasarea avansului, înainte de prestare; art. 292 alin. (2) lit. e), scutirea închirierii de bunuri imobile, cu excepțiile ei; art. 292 alin. (3), opțiunea de taxare.
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026, Titlul III, pct. 5 alin. (1): baza impozitului micro e formată din veniturile înregistrate în creditul conturilor din clasa 7.
- Materiale (doar pentru înțelegere): manualul SAGA C, ecranul „Cheltuieli/venituri în avans”; răspunsurile ANAF la întrebările despre SAF-T (conturile raportate sunt cele analitice, din care rezultă contul sintetic).
- Exemplu: Atelier Ana SRL, Spații Vlad SRL și sumele sunt fictive. Chiria de 2.000 lei pe lună e cea din lecția „Închiderea exercițiului”. Calculele: 3 × 2.000 = 6.000; 12 × 2.000 = 24.000; 24.000 + 6.000 = 30.000; 12 − 3 = 9 luni. Datele 15 și 18 decembrie 2026 sunt zile lucrătoare (marți și vineri). Quiz: 2.400 ÷ 12 = 200; 3 × 200 = 600; 2.400 − 600 = 1.800; 900 − 300 = 600.
- Interpretare:
- pct. 351 vorbește de sumele care privesc exercițiile următoare, iar funcțiunea contului 471, de „perioadele/exercițiile financiare viitoare”. Folosirea lui 471 și 472 și pentru luni din același an (de exemplu, o asigurare plătită în martie pe șase luni) e practica obișnuită și e ce face SAGA, dar regula fermă din pct. 351 privește trecerea dintre ani;
- diferența dintre 472 și 419 („serviciu întins pe o perioadă, facturat dinainte” față de „avans decontat la factura finală”) e explicația noastră. Funcțiunea lui 419 include și avansurile pentru prestări de servicii, iar alegerea depinde de contract;
- scrierea notei lunare la ultima zi a lunii e o convenție; ce contează e ca fiecare lună să primească partea ei.