O tâmplărie face mese pentru clienți. Dar uneori face mobilier și pentru ea însăși: rafturile din showroom, dulapurile din birou. Ce face firma pentru propria folosință, ani la rând, nu e marfă și nici produs de vânzare, ci imobilizare. Lecția arată cum ajung cheresteaua și orele tâmplarilor într-un mijloc fix și de ce apare, pe drum, un cont de venituri, 722, deși nu se vinde nimic.
⚡ Pe scurt
Un mijloc fix făcut de firmă intră în contabilitate la costul de producție: materiale, manoperă directă și partea de regie a atelierului, fără profit. Cheltuielile se înregistrează normal, după natura lor (601, 641…). Cât timp lucrarea nu e gata, costul ei stă în contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”, prin 231 = 722. Când lucrarea e recepționată, trece în contul imobilizării, de exemplu 214 = 231, și se amortizează din luna următoare. Contul 722 nu e o vânzare: el neutralizează cheltuielile făcute pentru un bun pe care firma îl păstrează.
Ce e o imobilizare în curs de execuție
O imobilizare corporală e un bun pe care firma îl folosește mai mult de un an: un utilaj, o clădire, mobilierul. Fiscal, din 2026, devine mijloc fix amortizabil dacă valoarea lui la intrare e de cel puțin 5.000 lei; sub prag, se tratează de regulă ca obiect de inventar (vezi lecția despre obiectele de inventar și lecția despre imobilizări și amortizare).
Un bun ca acesta se poate cumpăra gata făcut sau se poate construi. Reglementările contabile numesc imobilizări în curs de execuție investițiile neterminate, făcute:
- în regie proprie: cu oamenii, materialele și utilajele firmei, subiectul acestei lecții;
- în antrepriză: de un constructor sau alt executant, care facturează lucrarea.
Contul lor e 231, un cont de activ. Ce stă în 231 nu se amortizează încă, pentru că bunul nu e gata de folosit. Abia după recepție, darea în folosință sau punerea în funcțiune, valoarea trece în contul imobilizării finalizate: 212 pentru construcții, 213 pentru utilaje, 214 pentru mobilier.
Cu ce valoare: costul de producție, nu prețul de vânzare
Reglementările spun că un activ construit în regie proprie are costul stabilit după aceleași principii ca un activ cumpărat. În cost intră ce se poate lega direct de construcția lui:
- materialele consumate pentru el;
- manopera directă: salariile și contribuțiile angajatorului pentru orele lucrate la el;
- partea de regie de producție care îi revine: energia și amortizarea utilajelor folosite, ca la produsele finite.
Nu intră în cost:
- profitul intern. Chiar dacă firma vinde bunuri asemănătoare cu adaos, bunul făcut pentru ea însăși intră doar la cost;
- costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie, de exemplu salariul contabilului sau chiria biroului;
- rebuturile, manopera sau materialele peste limitele normale și pierderile apărute în timpul construcției.
Drumul în trei pași
Logica e aceeași ca la produsele finite (345 = 711): cheltuielile s-au făcut deja, iar bunul rezultat încă există.
- 1
Cheltuielile, după natura lor
Materialele ies din magazie pe bonul de consum (601 = 301, 6021 = 3021), salariile sunt în 641 și 6461, amortizarea utilajelor în 6811. Nu se schimbă nimic față de o lună obișnuită.
- 2
Costul trece în activ: 231 = 722
Costul lucrării se adună într-o evidență separată și trece în 231, cu venitul din 722. Lucrarea neterminată la sfârșitul lunii apare în bilanț ca imobilizare în curs.
- 3
Recepția: 214 = 231
Când bunul e gata, o comisie îl recepționează, cu procesul-verbal de recepție. Valoarea adunată în 231 trece în contul imobilizării, iar amortizarea începe din luna următoare.
De ce 722 și nu stornarea cheltuielilor
Contul 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale” se creditează cu costul bunului făcut pe cont propriu. Rolul lui e același ca al lui 711: costul bunului nu e o pierdere a lunii, pentru că bunul rămâne în firmă. Fără 722, cheltuielile lunii ar micșora profitul, deși firma nu a pierdut nimic, ci și-a făcut un mobilier nou.
Debit
Credit
231
Imobilizări corporale în curs de execuție
722
Venituri din producția de imobilizări corporale
Costul lucrării neterminate intră în activ, iar venitul din 722 echilibrează cheltuielile deja înregistrate pentru ea.
Greșeala tipică e să „muți” cheltuiala direct în activ, prin creditarea contului de cheltuieli.
✗ Greșit
231 = 601 6.450 lei
Așa, cheltuiala cu materiile prime dispare din 601, iar contul de profit și pierdere nu mai arată cât material a consumat firma. Funcțiunea contului 231 nu prevede această corespondență.
✓ Corect
231 = 722 6.450 lei
Cheltuiala rămâne în 601, după natura ei, iar 722 o neutralizează. Reglementările prevăd exact această formulă pentru lucrările făcute în regie proprie.
❓ Quiz rapid
În aceeași lună, atelierul termină 5 mese pentru vânzare și un dulap mare de arhivă, de 6.000 lei, pe care firma îl păstrează pentru birou. Cum intră în evidență?
Exemplul complet
💡 Exemplu concret: peretele de expunere al Tâmplăriei Dan SRL, noiembrie–decembrie 2026
Tâmplăria Dan SRL e o firmă fictivă care face mobilier la comandă, separată de Atelier Ana SRL din alte lecții. Plătește impozit pe profit, e înregistrată în scopuri de TVA și ține stocurile prin inventar permanent.
Lucrarea. În noiembrie 2026, Dan hotărăște să-și facă în atelier un perete de expunere din lemn masiv pentru showroom: rafturi și vitrine prinse între ele și fixate pe perete, care formează un singur obiect. Peretele nu se vinde, rămâne în firmă ani la rând. Mihai și Sorin, tâmplarii, lucrează la el între alte comenzi.
Noiembrie. Pe bonul de consum ies din magazie 3 m³ de cherestea, tot stocul rămas din octombrie, la costul mediu ponderat de 2.150 lei/m³ (vezi lecția despre materiile prime): 3 × 2.150 = 6.450 lei, 601 = 301.
Decembrie. Dan cumpără și dă în consum lac, balamale și sticlă pentru vitrine: 1.200 lei fără TVA, 6021 = 3021. Dan le ține ca materiale auxiliare; pentru că intră în perete, o firmă le-ar putea ține și ca materii prime, în 301. TVA de pe factură (252 lei) se deduce normal, în 4426.
Costul lucrării, din evidența ținută pe ea:
| Element | Noiembrie | Decembrie | Total |
|---|---|---|---|
| Cheresteaua consumată | 6.450 | – | 6.450 |
| Materiale auxiliare (lac, balamale, sticlă) | – | 1.200 | 1.200 |
| Manopera directă: orele lui Mihai și Sorin, cu contribuția angajatorului | 2.300 | 1.800 | 4.100 |
| Regie de producție: în noiembrie energia și amortizarea utilajelor, în decembrie doar amortizarea | 450 | 400 | 850 |
| Total | 9.200 | 3.400 | 12.600 |
Toate sumele sunt deja cheltuieli, în 601, 6021, 641, 6461, 6051 (noiembrie) și 6811. Energia din decembrie nu intră în cost: factura ei vine în ianuarie, iar cheltuiala se înregistrează abia pe 31 decembrie (vezi lecția despre facturile nesosite). Salariul contabilului și chiria biroului nu intră: sunt costuri administrative.
30 noiembrie. Peretele e pe jumătate făcut. Costul de până acum trece în activ: 231 = 722, 9.200 lei. În bilanțul de la 30 noiembrie apare o imobilizare în curs de 9.200 lei, iar profitul lui noiembrie nu scade din cauza lucrării.
14 decembrie. Peretele e gata. Costul din decembrie trece în 231, apoi comisia de recepție îl primește în folosință, cu procesul-verbal de recepție.
| Data | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|
| 30.11.2026 | 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” | 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale” | 9.200 |
| 14.12.2026 | 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” | 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale” | 3.400 |
| 14.12.2026 | 214 „Mobilier, aparatură birotică…” | 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” | 12.600 |
Contul 231 strânge costul lunilor de lucru și se golește la recepție:
12.600 lei e valoarea de intrare a peretelui. Dacă l-ar fi făcut pentru un client, Dan ar fi cerut în jur de 20.000 lei. În contabilitatea lui intră totuși cu 12.600 lei: firma nu poate câștiga din vânzarea către ea însăși.
Amortizarea. Peretele e mobilier comercial, clasa 3.1.1 din catalogul mijloacelor fixe (9–15 ani). Dan alege 10 ani, adică 120 de luni. Peretele a fost pus în funcțiune în decembrie, deci amortizarea începe în ianuarie 2027: 12.600 ÷ 120 = 105 lei pe lună, prin 6811 = 2814.
Efectul asupra profitului din 2026: cheltuieli 12.600 lei, venituri în 722 tot 12.600 lei, deci zero. Costul peretelui va micșora profitul treptat, câte 105 lei pe lună, cât timp peretele e folosit.
❓ Quiz rapid
Peretele lui Dan a fost început în noiembrie 2026 și recepționat pe 14 decembrie 2026. Din ce lună se calculează amortizarea?
Cum se face de fapt. Exemplul păstrează doar esențialul.
- Costul se strânge pe lucrare. Firma ține o evidență a costurilor pentru fiecare lucrare: bonurile de consum notate cu lucrarea, pontajul orelor lucrate la ea, cota de regie. Asta se face de regulă în contabilitatea de gestiune (clasa 9 a planului de conturi) sau într-un tabel de calcul, iar înregistrarea 231 = 722 se face pe baza lui, de obicei la sfârșitul lunii. Sumele de manoperă și regie din exemplu sunt date, nu calculate.
- Recepția are documente. Pentru un mijloc fix care nu are nevoie de montaj și probe se întocmește procesul-verbal de recepție (cod 14-2-5). Bunul primește un număr de inventar și o fișă a mijlocului fix, cu valoarea, durata și amortizarea lui.
- Lucrările făcute de alții merg tot prin 231. Dacă un constructor execută lucrarea și o facturează pe parcurs, facturile se înregistrează direct 231 = 404 (plus 4426 pentru TVA), fără 722, pentru că nu e producție proprie. Recepția se face la fel: 212, 213 sau 214 = 231.
Ce înseamnă pentru impozit
Impozitul pe profit. Pentru Dan, cheltuielile cu lucrarea sunt deductibile, iar venitul din 722 e impozabil: în 2026 se anulează unul pe altul. Valoarea fiscală a peretelui e costul lui de producție, 12.600 lei, peste pragul de 5.000 lei, deci e mijloc fix amortizabil, iar amortizarea fiscală începe tot din ianuarie 2027. Sumele din exemplu sunt cuprinse în totalurile anului 2026 din lecția despre impozitul pe profit și nu schimbă calculul de acolo.
Microîntreprinderile. Legea spune că veniturile din producția de imobilizări (721 și 722) se scad din baza impozitului micro, la fel ca 711. Motivul: micro-ul plătește impozit pe venituri, iar 722 nu e un venit adevărat, nimeni nu a plătit nimic. Dan nu e micro, dar o firmă mică ce își construiește singură un depozit întâlnește regula la fiecare declarație.
TVA. Nu se colectează TVA pe peretele făcut pentru showroom. Codul fiscal tratează preluarea propriilor bunuri ca livrare doar când firma le folosește în scopuri fără legătură cu activitatea ei sau le dă gratuit. TVA de pe materialele cumpărate se deduce normal, ca la orice cumpărare pentru activitatea firmei.
Și imobilizările necorporale?
Aceeași idee se aplică bunurilor fără formă fizică pe care firma le face singură, de exemplu un program informatic scris de propriii programatori. Costul lui se înregistrează direct în contul imobilizării, cu venitul din 721 „Venituri din producția de imobilizări necorporale”: 208 „Alte imobilizări necorporale” = 721. Reglementările de azi nu mai au un cont de imobilizări necorporale în curs. Când pot fi recunoscute ca activ costurile de dezvoltare (203) și cum se amortizează necorporalele va fi subiectul unei lecții separate.
⚠️ Atenție
Regulile fiscale din lecție sunt din Codul fiscal, forma la 8 august 2026: pragul de 5.000 lei pentru mijloacele fixe se aplică din anul fiscal 2026 și se actualizează anual. Cota de TVA de 21% e cea în vigoare din 1 august 2025. Verifică data actualizării lecției, pentru că regulile fiscale se schimbă des.
Lecția nu acoperă: imobilizările necorporale pe larg (203, 208, 721); investițiile imobiliare în curs (235, 725); dobânzile la creditele luate pentru active cu ciclu lung de fabricație, care pot intra în cost; investițiile la mijloacele fixe existente și la cele închiriate; lucrările abandonate (scoaterea din evidență a imobilizării în curs, 658); deprecierea imobilizărilor în curs (2931); costurile de testare.
❓ Quiz rapid
O firmă își face singură un rastel metalic pentru depozit. Costuri: materiale 4.000 lei, manoperă directă 2.500 lei, regie de producție 500 lei și o parte din salariul contabilului, 600 lei. Cu ce valoare intră rastelul în 231?
Peretele lui Dan a trecut din cherestea în mijloc fix, fără să fie vândut. De aici încolo, drumul lui e cel al oricărei imobilizări: amortizare lunară, apoi, peste ani, vânzare sau casare (vezi lecția despre vânzarea și casarea imobilizărilor).
📚 Surse și data verificării
Verificate la 6 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 226 alin. (2): exemple de costuri direct atribuibile construcției unei imobilizări corporale (salariile și contribuțiile angajaților care rezultă direct din construcție, cheltuielile materiale, instalarea, proiectarea etc.); alin. (3) lit. d): costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie nu sunt costuri ale imobilizării;
- pct. 231 alin. (1)–(2): imobilizările în curs de execuție sunt investițiile neterminate, în regie proprie sau în antrepriză, evaluate la costul de producție sau de achiziție, și trec la imobilizări finalizate după recepție, darea în folosință sau punerea în funcțiune; alin. (3): costul în regie proprie se stabilește după aceleași principii ca la un activ achiziționat, fără profituri interne și fără rebuturi, manoperă sau alte resurse peste limitele normale;
- pct. 8 pct. 7: costul de producție cuprinde cheltuielile directe și cota de cheltuieli indirecte de producție alocată rațional;
- pct. 238 alin. (2): amortizarea se calculează din luna următoare punerii în funcțiune;
- pct. 80: costurile îndatorării pentru activele cu ciclu lung de fabricație (doar pomenite);
- cap. 16, funcțiunile conturilor: 231 (cont de activ; în debit, imobilizările în curs facturate de furnizori, 404, și cele efectuate în regie proprie, neterminate, 722; în credit, cele recepționate, date în folosință sau puse în funcțiune, 211–217, și cele scoase din evidență, 658); 722 (în credit, costul de producție al imobilizărilor corporale realizate pe cont propriu, 231); 214 (în debit, bunurile realizate din producție proprie, 231); 721 (în credit, imobilizările necorporale realizate pe cont propriu, 203, 206, 208); 208 (în debit, programele informatice realizate pe cont propriu, 721);
- pct. 594, planul de conturi: grupa 23 cuprinde doar 231 și 235.
- Temei legal: Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 7 pct. 44 lit. c): valoarea fiscală a mijloacelor fixe este costul de achiziție sau de producție, la data intrării în patrimoniu;
- art. 28 alin. (1)–(2): costurile de producere și construire a mijloacelor fixe se recuperează prin amortizare; pragul de 5.000 lei, din anul fiscal 2026 (OUG nr. 8/2026, art. 6 pct. 7);
- art. 28 alin. (12) lit. a): amortizarea fiscală începe din luna următoare punerii în funcțiune;
- art. 53 alin. (1) lit. c): veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale se scad din baza impozabilă a microîntreprinderilor;
- art. 270 alin. (4) lit. a) și b): preluarea bunurilor proprii e asimilată livrării cu plată doar pentru scopuri fără legătură cu activitatea economică sau pentru punerea gratuită la dispoziția altor persoane;
- art. 291 alin. (1): cota standard de TVA de 21%.
- Catalogul mijloacelor fixe: HG nr. 2139/2004, forma la 1 ianuarie 2022: clasa 3.1.1, mobilier (inclusiv mobilierul comercial), 9–15 ani.
- Documente: OMFP nr. 2634/2015, forma la 1 august 2024: Procesul-verbal de recepție (cod 14-2-5), pentru mijloacele fixe care nu necesită montaj și probe tehnologice; Fișa mijlocului fix (cod 14-2-2); Bon de consum (cod 14-3-4A).
- Exemplu: Tâmplăria Dan SRL, Mihai și Sorin sunt fictivi, la fel toate sumele. Costul mediu de 2.150 lei/m³ și stocul de 3 m³ la 31 octombrie vin din lecția despre materiile prime și materialele consumabile. Calculele: 3 × 2.150 = 6.450; 6.450 + 2.300 + 450 = 9.200; 1.200 + 1.800 + 400 = 3.400; 1.200 × 21% = 252; 9.200 + 3.400 = 12.600; 6.450 + 1.200 = 7.650 materiale, 2.300 + 1.800 = 4.100 manoperă, 450 + 400 = 850 regie, 7.650 + 4.100 + 850 = 12.600; 10 ani × 12 = 120 luni; 12.600 ÷ 120 = 105. Quiz: 4.000 + 2.500 + 500 = 7.000; 7.000 + 600 = 7.600.
- Interpretare:
- tratarea peretelui ca un singur obiect (rafturi și vitrine prinse între ele și fixate pe perete) și încadrarea lui în clasa 3.1.1 sunt ale noastre; excepția 3.1.1.1 (mobilier comercial de prezentare din lemn și plastic cu structură metalică ușoară, 3–5 ani) nu se potrivește unui perete din lemn masiv;
- înregistrarea costului din decembrie prin 231 = 722 înainte de recepție urmează funcțiunea contului 722, care trimite doar la 231; unele firme înregistrează costul la data recepției, cu același rezultat;
- includerea regiei de producție (energia și amortizarea utilajelor) în cost urmează pct. 231 alin. (3) și pct. 8 pct. 7; sumele de manoperă și regie sunt date, nu calculate;
- prețul de circa 20.000 lei e doar o ilustrare a diferenței dintre cost și prețul de vânzare;
- lipsa TVA la peretele folosit în activitate decurge din art. 270 alin. (4), care privește doar scopurile fără legătură cu activitatea sau punerea gratuită la dispoziție;
- sumele din exemplu sunt cuprinse în totalurile anului 2026 din lecția despre impozitul pe profit; amortizarea din 2027 e în afara lor;
- calculul costului în contabilitatea de gestiune (clasa 9) sau în tabele proprii e o observație de practică, nu text de lege.