Până acum Atelier Ana SRL a cumpărat și a vândut marfă. Din septembrie are o angajată nouă. Lecția arată ce se întâmplă cu salariul ei: ce reține firma, ce mai plătește peste salariu și cum apar toate acestea în conturi.
⚡ Pe scurt
Din salariul brut, firma reține contribuțiile angajatului (CAS 25% și CASS 10%) și impozitul de 10%, calculat pe ce rămâne după contribuții. Restul, netul, ajunge la angajat. Peste brut, firma mai datorează CAM 2,25%. Salariul brut e cheltuială (641), datoria față de angajat stă în 421, iar sumele de dat statului stau în 4315, 4316, 444 și 436, până se plătesc, de regulă până pe 25 ale lunii următoare.
Brut, net și cine plătește ce
Salariul brut e suma scrisă în contractul de muncă. Nu ajunge întreagă la angajat: o parte din ea sunt contribuțiile și impozitul angajatului, pe care legea îl obligă pe angajator să le calculeze, să le rețină și să le plătească la stat. Angajatul nu plătește nimic singur; primește direct ce rămâne, adică salariul net.
Pe lângă ce reține din salariu, firma mai datorează o contribuție din banii ei. Așa că sunt două feluri de sume:
| Ce | Cotă | Din ce se calculează | Cine o suportă |
|---|---|---|---|
| CAS, contribuția de asigurări sociale (pensii) | 25% | brut | angajatul, prin reținere |
| CASS, contribuția de asigurări sociale de sănătate | 10% | brut | angajatul, prin reținere |
| Impozitul pe venit | 10% | brut minus CAS și CASS (și, unde e cazul, minus deducerea personală) | angajatul, prin reținere |
| CAM, contribuția asiguratorie pentru muncă | 2,25% | brut | firma, peste salariu |
Ordinea contează: întâi contribuțiile, apoi impozitul, pe ce a rămas. De aceea impozitul „de 10%” e, de fapt, mai mic decât 10% din brut.
Deducerea personală, pe scurt
La salariile mici, legea scade din baza impozitului o sumă numită deducere personală. Se acordă doar la funcția de bază și doar dacă brutul lunar nu trece de salariul minim plus 2.000 de lei. Din 1 iulie 2026, salariul minim e 4.325 lei, deci pragul e 6.325 lei. Deducerea e cea mai mare la salariul minim și scade treptat, din 50 în 50 de lei, până la zero la prag; crește dacă angajatul are persoane în întreținere. De exemplu, pentru un salariu exact la minim, fără persoane în întreținere, deducerea e 20% din 4.325, adică 865 lei.
Exemplul de mai jos are un brut peste prag, ca să vezi întâi calculul de bază, fără deducere.
Calculul, pas cu pas
💡 Exemplu concret: salariul din septembrie la Atelier Ana SRL
Atelier Ana SRL, firma fictivă a lecțiilor anterioare, o angajează pe Ioana Marin din 1 septembrie 2026, cu normă întreagă, la funcția de bază. Salariul brut din contract: 7.000 lei. Ioana nu are copii înscriși la școală și nu plătește pensie facultativă, deci nu are alte deduceri. Brutul e peste 6.325 lei, deci nu primește nici deducere personală.
| Pas | Calcul | lei |
|---|---|---|
| 1. CAS 25% | 7.000 × 25% | 1.750 |
| 2. CASS 10% | 7.000 × 10% | 700 |
| 3. Baza impozitului | 7.000 − 1.750 − 700 | 4.550 |
| 4. Impozit 10% | 4.550 × 10% | 455 |
| 5. Salariul net | 7.000 − 1.750 − 700 − 455 | 4.095 |
| 6. CAM 2,25%, datorată de firmă | 7.000 × 2,25% | 157,50 |
| 7. Costul total pentru firmă | 7.000 + 157,50 | 7.157,50 |
Din costul total, 4.095 lei ajung la Ioana, iar 3.062,50 lei (1.750 + 700 + 455 + 157,50) ajung la stat.
Cum se înregistrează
Salariul trece prin contabilitate în patru momente: se recunoaște ca cheltuială, se fac reținerile, se calculează contribuția firmei, apoi se plătesc angajatul și statul.
- 1
Salariul brut devine cheltuială și datorie
La sfârșitul lunii, pe baza statului de plată: 641 = 421 cu tot brutul. Firma datorează angajatului 7.000 lei.
- 2
Reținerile scad datoria față de angajat
CAS, CASS și impozitul nu mai sunt datorate angajatului, ci statului: 421 = % 4315, 4316, 444.
- 3
Firma își calculează contribuția
CAM e cheltuiala firmei, nu o reținere: 6461 = 436.
- 4
Plățile
Netul, la data de plată din contract: 421 = 5121. Datoriile către stat, până la termen: % = 5121, cu 4315, 4316, 444 și 436.
Pentru salariul Ioanei din septembrie, plătit pe 10 octombrie, cu obligațiile către stat plătite pe 20 octombrie:
| Data | Debit | Credit | Sumă |
|---|---|---|---|
| 30.09 | 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” | 421 „Personal - salarii datorate” | 7.000 |
| 30.09 | 421 „Personal - salarii datorate” | % | 2.905 |
| 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 1.750 | ||
| 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 700 | ||
| 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 455 | ||
| 30.09 | 6461 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă corespunzătoare salariaților” | 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | 157,50 |
| 10.10 | 421 „Personal - salarii datorate” | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4.095 |
| 20.10 | % | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 3.062,50 |
| 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 1.750 | ||
| 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 700 | ||
| 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 455 | ||
| 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | 157,50 |
Urmărește contul 421: în credit are 7.000 (salariul brut), în debit 2.905 (reținerile) și 4.095 (plata). Soldul ajunge la zero: firma nu mai datorează nimic Ioanei. La fel, 4315, 4316, 444 și 436 se închid după plata din 20 octombrie.
Cheltuiala lunii cu angajatul e 7.157,50 lei: 7.000 pe 641 și 157,50 pe 6461. Reținerile nu sunt o cheltuială în plus; ele sunt o parte din brutul deja trecut pe 641.
Cum se face de fapt. Nimeni nu calculează salariile de mână. Firma folosește un program de salarizare (de exemplu modulul de salarii din SAGA sau un program separat), în care se introduc contractul, pontajul și eventualele deduceri. Programul produce statul de plată, documentul semnat care dovedește plata, și declarația D112, prin care firma raportează lunar la ANAF contribuțiile și impozitul pentru fiecare angajat. Tot programul generează notele contabile de mai sus. Contabilul verifică cifrele și termenele, nu le calculează rând cu rând. Plata la stat se face de obicei prin contul unic al ANAF, nu prin patru plăți separate.
Termenele
- Salariul net se plătește cel puțin o dată pe lună, la data din contractul de muncă, din contractul colectiv sau din regulamentul intern.
- Contribuțiile, impozitul și CAM se plătesc până pe 25 ale lunii următoare celei pentru care s-a plătit salariul. În exemplu: salariul din septembrie, plătit la stat până pe 25 octombrie.
- Declarația D112 se depune la același termen.
⚠️ Atenție: perioada și ce nu acoperă lecția
Cifrele sunt verificate pentru salariile din septembrie 2026, în Codul fiscal în forma din 8 august 2026: CAS 25%, CASS 10%, impozit 10%, CAM 2,25%. Salariul minim este 4.325 lei din 1 iulie 2026 (4.050 lei în ianuarie–iunie 2026). Cotele și pragurile se schimbă des: verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: calculul deducerii personale după tabelul din lege și deducerile suplimentare (sub 26 de ani, 100 lei pentru fiecare copil înscris la școală); suma neimpozabilă pentru salariații plătiți cu salariul minim (300 lei în ianuarie–iunie 2026, 200 lei în iulie–decembrie 2026, doar în anumite condiții); concediile medicale, tichetele, sporurile, avansul chenzinal și reținerile către terți; regimurile speciale (construcții, agricultură, persoane cu handicap, condiții deosebite de muncă). Unele firme foarte mici, care în anul anterior au avut în medie mai puțin de 3 salariați (la firmele cu impozit pe profit, și venituri de cel mult 100.000 euro), pot plăti impozitul și contribuțiile trimestrial, nu lunar; exemplul presupune plata lunară.
❓ Quiz rapid
Un angajat are 8.000 lei brut, la funcția de bază, fără deduceri. Cât primește net?
❓ Quiz rapid
Firma datorează CAM de 157,50 lei pentru salariul din septembrie. Cum o înregistrează?
❓ Quiz rapid
În 421 s-au înregistrat: 7.000 lei în credit (salariul brut), 2.905 lei în debit (rețineri) și 4.095 lei în debit (plata netului). Ce arată soldul?
Salariul e prima cheltuială din lecțiile noastre la care firma are, în același timp, o datorie față de o persoană și una față de stat. Dacă vrei să vezi aceeași poveste din partea angajatului, cu un exemplu în care se aplică și deducerea personală, citește lecția „Brut vs Net”.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 1 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal: Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 64 alin. (1) lit. b): cota de impozit de 10% pentru veniturile din salarii;
- art. 78 alin. (1) și alin. (2) lit. a): impozit lunar, final, calculat și reținut la sursă de angajator; baza este venitul brut minus contribuțiile sociale obligatorii, minus deducerea personală și celelalte deduceri enumerate;
- art. 77 alin. (2)–(4): deducerea personală de bază, pentru un venit brut lunar de până la 2.000 lei peste salariul minim; procentele pe trepte de 50 de lei (20% la salariul minim, fără persoane în întreținere); art. 77 alin. (10): deducerile suplimentare (15% din salariul minim până la 26 de ani, 100 lei pentru fiecare copil înscris la școală);
- art. 138 lit. a): CAS 25%; art. 139 alin. (1): baza este câștigul brut;
- art. 156: CASS 10%; art. 157 alin. (1): baza este câștigul brut;
- art. 220^3 alin. (1): CAM 2,25%; art. 220^4 alin. (1): baza este suma câștigurilor brute;
- art. 80 alin. (1), art. 146 alin. (3), art. 220^6 alin. (1): termenul de plată, 25 inclusiv a lunii următoare; art. 80 alin. (2) lit. b)–c): plata trimestrială pentru firmele care, în anul anterior, au avut un număr mediu „de până la 3 salariați exclusiv” (adică mai puțin de 3), iar cele cu impozit pe profit și venituri de cel mult 100.000 euro;
- art. 147 alin. (1): declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate (D112), la același termen.
- Salariul minim: HG nr. 146/2026, art. 1: 4.325 lei lunar din 1 iulie 2026; OUG nr. 89/2025, art. III alin. (1): 300 lei / 200 lei neimpozabili și fără contribuții, în 2026, doar dacă salariul de bază din contract este egal cu salariul minim și brutul lunar nu depășește 4.300 lei (ianuarie–iunie), respectiv 4.600 lei (iulie–decembrie), plus celelalte condiții din ordonanță.
- Codul muncii (Legea nr. 53/2003), forma la 27 aprilie 2026: art. 166 alin. (1)–(2), plata salariului cel puțin lunar, la data stabilită, și prin virament; art. 168 alin. (1), plata se dovedește prin statele de plată.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 594, planul de conturi: 421, 4315, 4316, 436, 444, 641, 646 cu 6461 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă corespunzătoare salariaților”;
- cap. 16, funcțiunea contului 421 (cont de pasiv; în credit, salariile cuvenite, 641; în debit, reținerile, inclusiv contribuțiile și impozitul, și salariile nete achitate, 512, 531); a contului 431 (cont de pasiv; în credit, contribuția personalului, 421; în debit, sumele virate, 512); a contului 444 (cont de pasiv; în credit, impozitul reținut, 421; în debit, sumele virate, 512); a contului 641 (în debit, salariile cuvenite, 421).
- Conturile 4315, 4316, 436 și 646 au fost introduse prin OMFP nr. 1.243/2018, pentru contribuțiile datorate din 1 ianuarie 2018; subcontul 6461, prin OMF nr. 85/2022.
- Exemplu: Atelier Ana SRL, Ioana Marin și toate sumele sunt fictive. Calculele: 7.000 × 25% = 1.750; 7.000 × 10% = 700; 7.000 − 1.750 − 700 = 4.550; 4.550 × 10% = 455; 7.000 − 1.750 − 700 − 455 = 4.095; 7.000 × 2,25% = 157,50; 7.000 + 157,50 = 7.157,50; 1.750 + 700 + 455 = 2.905; 2.905 + 157,50 = 3.062,50; 4.095 + 3.062,50 = 7.157,50; pragul deducerii 4.325 + 2.000 = 6.325; 4.325 × 20% = 865. Quiz: 8.000 × 25% = 2.000; 8.000 × 10% = 800; 8.000 − 2.800 = 5.200; 5.200 × 10% = 520; 8.000 − 2.800 − 520 = 4.680; 8.000 × 2,25% = 180; 7.000 − 2.905 − 4.095 = 0.
- Interpretare:
- formula 6461 = 436 nu e descrisă în cap. 16 (funcțiunile conturilor 436 și 646 nu sunt detaliate acolo); rezultă din denumirile conturilor și din practica curentă;
- în cap. 16, contribuțiile reținute apar la contul sintetic 431; în exemplu ele sunt înregistrate pe subconturile 4315 și 4316, cum se lucrează din 2018;
- datele din exemplu (30.09, 10.10, 20.10) sunt alese pentru ilustrare; data plății salariului o stabilește contractul, iar plata la stat se poate face oricând până la termen;
- descrierea programelor de salarizare, a statului de plată generat și a plății prin contul unic vine din practică și din manualul SAGA; alte programe lucrează asemănător, dar nu identic.