O operațiune parcurge în contabilitate un drum fix: pornește de la un document, se scrie în ordine cronologică, se regrupează pe conturi și se verifică. Lecția asta urmărește drumul pe cinci operațiuni cu cifre, de la document până la balanța de verificare.
⚡ Pe scurt
Drumul unei operațiuni: document → Registrul-jurnal (în ordinea în care au avut loc operațiunile) → Cartea mare (aceleași sume, regrupate pe conturi, cu rulaje și solduri) → balanța de verificare (lista tuturor conturilor, cu totaluri care trebuie să iasă egale). Dacă totalurile nu sunt egale, undeva s-a greșit. Balanța se întocmește lunar.
Cele patru etape
- 1
Documentul justificativ
Factura, chitanța, extrasul de cont. Orice înregistrare pornește de la el.
- 2
Registrul-jurnal
Operațiunile se trec în ordine cronologică: felul, numărul și data documentului, o explicație și conturile debitate și creditate.
- 3
Cartea mare
Aceleași înregistrări, regrupate pe conturi. Pentru fiecare cont se vede ce a intrat, ce a ieșit și cât a rămas.
- 4
Balanța de verificare
Un tabel cu toate conturile, soldurile și rulajele lor. Totalurile din debit și din credit trebuie să fie egale.
Registrul-jurnal: în ordinea în care s-au întâmplat
Registrul-jurnal este un registru de contabilitate obligatoriu. Aici se înregistrează, cronologic, toate operațiunile firmei. Pentru fiecare se notează documentul pe care se bazează, o explicație și conturile în care au fost scrise sumele. Un program de contabilitate îl poate lista oricând, de exemplu la cererea organelor de control.
Cartea mare: aceleași sume, grupate pe conturi
Jurnalul răspunde la întrebarea „ce s-a întâmplat și când?”. Dar uneori întrebarea e alta: „cât avem acum în bancă?”. Pentru asta există Cartea mare, tot un registru obligatoriu. Ea regrupează sumele din jurnal pe conturi, ca să poți vedea pentru fiecare cont rulajul debitor, rulajul creditor și soldul, adică exact ce am învățat în lecția despre cont. Pentru fiecare cont sintetic, Cartea mare poate avea o filă proprie.
Balanța de verificare: proba că totul se leagă
Cartea mare stă la baza balanței de verificare. Balanța e un tabel cu toate conturile și cu soldurile și rulajele lor. Legea cere ca ea să se întocmească lunar, pentru verificarea înregistrării corecte a operațiunilor. E și principalul instrument de la care pornesc situațiile financiare anuale.
Verificarea se bazează pe partida dublă: fiecare operațiune are aceeași sumă în debit și în credit. Rezultă că, în balanță, trebuie să fie egale:
- totalul soldurilor inițiale debitoare cu cel al celor creditoare;
- totalul rulajelor debitoare cu cel al rulajelor creditoare;
- totalul soldurilor finale debitoare cu cel al celor creditoare.
💡 Exemplu concret: luna noiembrie la Atelier Ana SRL
Reluăm cele cinci operațiuni din lecția despre formula contabilă. Atelier Ana SRL e firma fictivă a lecțiilor anterioare, înregistrată în scopuri de TVA, cu cota standard de 21%. Simplificare: pentru acest exemplu, firma are doar conturile de mai jos, deci exemplul nu continuă bilanțul din lecțiile 20 și 40. La 1 noiembrie, soldurile inițiale sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” 15.000 lei (debit), 5311 „Casa în lei” 3.000 lei (debit) și 1012 „Capital subscris vărsat” 18.000 lei (credit).
1. Registrul-jurnal. Operațiunile, în ordine cronologică. Numerele documentelor sunt fictive.
| Data | Document | Explicație | Formula | Sumă |
|---|---|---|---|---|
| 03.11 | Chitanță de depunere nr. 21 | Depunere de numerar în bancă | 5121 = 5311 | 2.000 |
| 08.11 | Factură furnizor nr. FT-114 | Cumpărare marfă: 8.000 lei + TVA 1.680 lei | % = 401, cu 371 (8.000) și 4426 (1.680) | 9.680 |
| 12.11 | Extras de cont nr. 31 | Plată către furnizor | 401 = 5121 | 9.680 |
| 15.11 | Factură emisă nr. AA-12 | Vânzare marfă: 12.000 lei + TVA 2.520 lei | 4111 = %, cu 707 (12.000) și 4427 (2.520) | 14.520 |
| 20.11 | Extras de cont nr. 36 | Încasare de la client | 5121 = 4111 | 14.520 |
Cum se face de fapt. Depunerea din 03.11 e scrisă direct, 5121 = 5311, ca în lecția despre formula contabilă, ca să rămână exemplul scurt. După reglementări, ea trece prin contul de trecere 581 „Viramente interne”: 581 = 5311 când banii pleacă din casierie și 5121 = 581 când apar în extrasul de cont. În balanță ar apărea atunci încă un rând, 581, cu 2.000 lei rulaj debitor, 2.000 lei rulaj creditor și fără sold final. Totalul rulajelor ar crește la 52.400 lei, dar ar rămâne egal pe debit și pe credit. Soldurile finale nu se schimbă.
2. Cartea mare, contul 5121 „Conturi la bănci în lei”. Contul de bancă, cont de activ, cu operațiunile lui:
| Debit (crește) | Credit (scade) |
|---|---|
| Sold inițial: 15.000 | |
| 03.11, depunere (cu 5311): 2.000 | 12.11, plată furnizor (cu 401): 9.680 |
| 20.11, încasare (cu 4111): 14.520 | |
| Rulaj debitor: 16.520 | Rulaj creditor: 9.680 |
| Sold final debitor: 21.840 |
Calculul: 15.000 + 16.520 − 9.680 = 21.840 lei. În paranteze apar conturile corespondente, adică celălalt cont din formulă.
3. Balanța de verificare, înainte de regularizarea TVA:
| Cont | Sold inițial D | Sold inițial C | Rulaj D | Rulaj C | Sold final D | Sold final C |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1012 Capital subscris vărsat | 18.000 | 18.000 | ||||
| 371 Mărfuri | 8.000 | 8.000 | ||||
| 401 Furnizori | 9.680 | 9.680 | ||||
| 4111 Clienți | 14.520 | 14.520 | ||||
| 4426 TVA deductibilă | 1.680 | 1.680 | ||||
| 4427 TVA colectată | 2.520 | 2.520 | ||||
| 5121 Conturi la bănci în lei | 15.000 | 16.520 | 9.680 | 21.840 | ||
| 5311 Casa în lei | 3.000 | 2.000 | 1.000 | |||
| 707 Venituri din vânzarea mărfurilor | 12.000 | 12.000 | ||||
| Total | 18.000 | 18.000 | 50.400 | 50.400 | 32.520 | 32.520 |
Cele trei perechi de totaluri sunt egale: 18.000 = 18.000, 50.400 = 50.400 și 32.520 = 32.520. Conturile 401 și 4111 sunt soldate (sold final zero): firma a plătit tot furnizorul și a încasat tot de la client.
Ce dovedește o balanță egală și ce nu
Dacă totalurile din balanță nu ies egale, există o greșeală: o sumă trecută doar într-o parte, un calcul de sold greșit, o sumă mutată greșit. Balanța spune că ceva nu se leagă, nu și unde: de acolo începe căutarea.
Invers, o balanță egală nu garantează că totul e corect. Dacă ai scris aceeași sumă în conturi greșite, dar atât în debit, cât și în credit, totalurile ies egale. De aceea balanța e o verificare, nu o garanție, și nu înlocuiește controlul documentelor.
În practică, programele de contabilitate fac singure regruparea din jurnal în Cartea mare și întocmesc balanța. Treaba contabilului e să înregistreze corect, iar balanța îi arată dacă a reușit.
⚠️ Atenție: ce nu acoperă lecția
Balanța din exemplu e intermediară. Nu include descărcarea din gestiune a mărfii vândute (607 = 371): de aceea contul 371 arată încă 8.000 lei, deși marfa s-a vândut; lecția despre stocuri face descărcarea pe exact acest exemplu. Nu include nici închiderea conturilor de venituri și cheltuieli și nici regularizarea TVA de la final de lună. Pentru noiembrie, regularizarea ar fi: 4427 = 4426 1.680 lei (compensarea), apoi 4427 = 4423 840 lei, adică 840 lei TVA de plată (2.520 − 1.680). Lecția despre TVA explică regula pe larg, pe un alt exemplu. Exemplul folosește cota standard de TVA de 21%, valabilă din 1 august 2025 (Codul fiscal, art. 291 alin. (1), forma din 8 august 2026); cotele se schimbă, deci verifică data actualizării lecției.
Nu acoperim formele de înregistrare („pe jurnale”, „maestru-șah”), jurnalele auxiliare, balanța analitică și Registrul-inventar. Pentru firmele care țin contabilitatea în partidă simplă, registrele sunt altele.
❓ Quiz rapid
Care e diferența principală dintre Registrul-jurnal și Cartea mare?
❓ Quiz rapid
La balanța din exemplu, totalul soldurilor finale debitoare e 32.520 lei. Cât trebuie să fie totalul soldurilor finale creditoare, dacă înregistrările sunt corecte?
Cu partea a treia parcursă, ai văzut cum o operațiune ajunge de la document la verificare. În lecția despre TVA vedem pe larg ce se întâmplă cu TVA deductibilă și cu TVA colectată la final de lună.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 1 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Temei legal:
- Legea contabilității nr. 82/1991, forma la 4 februarie 2025: art. 22, balanța de verificare se întocmește lunar, pentru verificarea înregistrării corecte a operațiunilor;
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026: art. 291 alin. (1), cota standard de TVA de 21%, din 1 august 2025.
- Regulă contabilă: OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile, forma la 1 august 2024:
- pct. 44: registrele de contabilitate obligatorii (Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea mare); registrele se pot prezenta ca listări informatice;
- pct. 45: Registrul-jurnal, înregistrarea cronologică și elementele înregistrărilor;
- pct. 47: Cartea mare, regruparea pe conturi, rulaje și solduri, conturi corespondente;
- pct. 52: balanța de verificare, rolul ei și faptul că se întocmește pe baza Cărții mari.
- Regulă contabilă, conturi: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025: funcțiunea contului 581 „Viramente interne” (viramentele între conturile de trezorerie, fără sold de regulă) și a conturilor 4423, 4426 și 4427.
- Exemplu: Atelier Ana SRL, documentele și toate sumele sunt fictive. Calculele: 15.000 + 16.520 − 9.680 = 21.840 (cont 5121); totaluri pe balanță: solduri inițiale 18.000 = 18.000, rulaje 50.400 = 50.400, solduri finale 32.520 = 32.520; cu depunerea prin 581, rulajele ar fi 50.400 + 2.000 = 52.400 pe fiecare parte; TVA de plată 2.520 − 1.680 = 840. Soldurile inițiale sunt simplificate special pentru exemplu.
- Interpretare:
- cele trei egalități ale balanței sunt o consecință a partidei duble, explicată pentru predare; manualele de introducere descriu variante cu una până la patru serii de egalități;
- afirmația că o balanță egală nu garantează lipsa erorilor e o observație didactică, nu text de lege;
- faptul că programele de contabilitate regrupează singure jurnalul în Cartea mare e o descriere de practică;
- depunerea scrisă direct (5121 = 5311) e o simplificare de predare; procedura din reglementări trece prin contul 581.