La închiderea anului, profitul ajunge în contul 1171 și așteaptă. Dacă firma a avut în anii trecuți o pierdere, aceasta stă tot acolo, neacoperită. Ce se face cu fiecare nu hotărăște contabilul, ci asociații. Lecția arată ce pot hotărî ei, în ce ordine și cum se înregistrează: împărțirea profitului pe destinații și acoperirea pierderii.
⚡ Pe scurt
După ce aprobă situațiile financiare, asociații hotărăsc ce se face cu profitul rămas în 1171: dividende (1171 = 457), alte rezerve (1171 = 1068) sau îl lasă în firmă, nerepartizat. Dacă firma are o pierdere reportată, ea se acoperă din profitul anului, din profitul reportat al anilor trecuți, din rezerve, din prime de capital sau din capitalul social, după hotărârea asociaților. Cât timp pierderea nu e acoperită, profitul anului nu se poate împărți ca dividende. Acoperirea din profit nu are efect fiscal; acoperirea din rezerva legală dedusă face rezerva impozabilă.
Două momente: la 31 decembrie și după adunarea asociaților
Profitul unui an se împarte în două etape.
- La 31 decembrie, contabilul constituie doar rezervele cerute de lege, în primul rând rezerva legală: 129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale”. Nu e nevoie de o hotărâre, pentru că legea o cere.
- La începutul anului următor, profitul rămas trece în 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” (121 = 1171). Acolo stă până se întrunește adunarea generală a asociaților. Restul destinațiilor se înregistrează abia după ce adunarea aprobă situațiile financiare și hotărăște repartizarea.
Situațiile financiare se depun însoțite de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii. Adunarea asociaților aprobă situațiile financiare și stabilește repartizarea. La un SRL cu asociat unic, asociatul hotărăște singur și își scrie decizia. Hotărârea, semnată, e documentul justificativ pentru înregistrări.
Detaliile pentru rezerva legală și pentru preluarea în 1171 sunt în lecția despre închiderea exercițiului.
Ce pot face asociații cu profitul
Profitul din 1171 poate merge, în orice combinație, spre:
| Destinația | Formula | Ce înseamnă |
|---|---|---|
| Dividende | 1171 = 457 „Dividende de plată” | firma le datorează asociaților; plata și impozitul sunt în lecția despre dividende |
| Alte rezerve | 1171 = 1068 „Alte rezerve” | profit pus deoparte, de exemplu pentru investiții sau pierderi viitoare |
| Rezerve statutare | 1171 = 1063 „Rezerve statutare sau contractuale” | doar dacă actul constitutiv le cere |
| Acoperirea unei pierderi | 1171 = 1171, între analitice | profitul stinge pierderea din anii trecuți |
| Majorarea capitalului social | 1171 = 1012 „Capital subscris vărsat” | profitul devine capital, cu procedura de modificare a actului constitutiv |
| Nimic | fără formulă | profitul rămâne în 1171, ca profit nerepartizat, și se poate repartiza într-un an următor |
Niciuna dintre aceste formule nu trece prin clasa 6: repartizarea nu e o cheltuială. Profitul a fost deja calculat; acum doar își schimbă locul în capitalurile proprii sau devine datorie față de asociați.
❓ Quiz rapid
Un SRL a avut profit în 2025. Asociații hotărăsc dividendele în adunarea din 23 aprilie 2026. Când se înregistrează 1171 = 457?
✗ Greșit
31.12.2025: 129 = 1068 5.000 lei
Contul 129 primește doar rezervele constituite în baza legii, din profitul anului curent, cum e rezerva legală. Alte rezerve sunt o alegere a asociaților, nu o obligație legală.
✓ Corect
23.04.2026: 1171 = 1068 5.000 lei
Alte rezerve se constituie din profitul reportat, la data hotărârii asociaților, după aprobarea situațiilor financiare.
Acoperirea pierderii: din ce surse
Un an cu pierdere lasă, la începutul anului următor, un sold debitor în 1171 (1171 = 121). Pierderea nu dispare singură. Asociații o pot acoperi din:
- profitul anului curent, după aprobarea situațiilor financiare, și din profitul reportat al anilor trecuți: 1171 = 1171, între analitice;
- rezerve: de exemplu 1068 = 1171 (alte rezerve) sau 1061 = 1171 (rezerva legală);
- prime de capital: 104x = 1171 (de exemplu 1043 „Prime de aport”);
- capitalul social, prin reducerea lui: 1012 = 1171.
Ordinea o hotărăsc asociații, dacă legea nu cere alta. Firma nu e obligată să acopere pierderea imediat; poate rămâne reportată. Are însă două urmări:
- profitul anului nu poate fi împărțit ca dividende până când pierderea reportată nu e acoperită și rezerva legală nu e constituită;
- dacă pierderea e mare, intră în joc regula activului net (vezi caseta de la final).
Din rezerva legală: cu efect fiscal
Rezerva legală e făcută tocmai pentru pierderi, dar folosirea ei are un cost la o firmă plătitoare de impozit pe profit. Când a constituit-o, firma a dedus-o din profitul impozabil (vezi lecția despre rezerva legală). Dacă rezerva dedusă se reduce, inclusiv prin acoperirea pierderilor, suma redevine impozabilă: intră în rezultatul fiscal ca element similar veniturilor, în perioada în care se folosește.
Rezerva folosită trebuie apoi completată din profiturile următoare, cu aceleași 5% pe an, până ajunge iar la o cincime din capital. Partea reconstituită e din nou deductibilă, în aceeași limită.
La o microîntreprindere, rezerva legală constituită cât firma a fost micro nu a fost dedusă, deci folosirea ei nu se impozitează. Dacă rezerva fusese dedusă într-un an în care firma plătea impozit pe profit, suma folosită se adaugă la baza impozitului micro.
Din capitalul social: o procedură
Reducerea capitalului pentru acoperirea pierderii nu e o simplă formulă contabilă. E o modificare a actului constitutiv: hotărârea se publică în Monitorul Oficial, iar reducerea se poate face abia după două luni, timp în care creditorii pot face opoziție. Contabil, 1012 = 1171 se înregistrează după ce reducerea produce efecte. Fiscal, partea din rezerva legală dedusă care corespunde reducerii capitalului devine și ea impozabilă.
💡 Exemplu concret: Brutăria Mara SRL, adunarea din aprilie 2026
Brutăria Mara SRL e firma fictivă din lecțiile despre rezerva legală, protocol și pierderea fiscală. Plătește impozit pe profit. Capitalul social e 200.000 lei, iar asociații sunt Mara, cu 60% din capital, și Victor, cu 40%. Actul constitutiv nu cere rezerve statutare.
Ce e în 1171 la 1 ianuarie 2026. Din lecția despre pierderea fiscală: în 2024 firma a avut o pierdere contabilă de 52.000 lei, trecută în 1171 pe 1 ianuarie 2025. În 2025 a avut profit net de 92.800 lei; a pus 5.000 lei la rezerva legală, iar restul, 87.800 lei, a trecut în 1171 pe 1 ianuarie 2026. Presupunem că firma nu are alt profit reportat din anii trecuți.
Contabilul ține cele două sume în analitice separate ale lui 1171, ca să se vadă ce e pierdere și ce e profit.
Ce pot împărți asociații. Profitul anului 2025 e mai mare decât pierderea, deci legea cere întâi acoperirea pierderii: 87.800 − 52.000 = 35.800 lei rămân pentru alte destinații. Capitalurile proprii sunt mult peste jumătate din capitalul social, deci regula activului net nu oprește nimic.
Hotărârea. Pe 23 aprilie 2026, adunarea asociaților aprobă situațiile financiare pe 2025 și hotărăște:
- acoperirea pierderii din 2024, de 52.000 lei, din profitul anului 2025;
- dividende de 25.000 lei: Mara 60% × 25.000 = 15.000 lei, Victor 40% × 25.000 = 10.000 lei;
- 5.000 lei la alte rezerve, pentru un cuptor nou;
- restul, 35.800 − 25.000 − 5.000 = 5.800 lei, rămâne nerepartizat.
| Data | Debit | Credit | Sumă | Ce înseamnă |
|---|---|---|---|---|
| 23.04.2026 | 1171 (analitic: profitul 2025) | 1171 (analitic: pierderea 2024) | 52.000 | pierderea se acoperă din profit |
| 23.04.2026 | 1171 (analitic: profitul 2025) | 457 „Dividende de plată” | 25.000 | dividendele hotărâte |
| 23.04.2026 | 1171 (analitic: profitul 2025) | 1068 „Alte rezerve” | 5.000 | profit pus deoparte |
După hotărâre, analiticele lui 1171 arată așa:
Pierderea e acoperită (analiticul ei e soldat), iar din profit rămân 5.800 lei, sold creditor. Asociații îi pot repartiza într-un an următor.
Plata dividendelor. Pe 15 mai 2026, firma plătește dividendele. Reține impozitul de 16%: 2.400 lei de la Mara și 1.600 lei de la Victor, în total 4.000 lei (457 = 446). Mara primește 12.600 lei, Victor 8.400 lei (457 = 5121). Impozitul se virează până pe 25 iunie 2026.
Ultimele două înregistrări din 23 aprilie au aceeași sursă, deci se pot scrie și ca o singură formulă compusă:
Debit
Credit
1171
Rezultatul reportat (profitul 2025)
457
Dividende de plată
1068
Alte rezerve
Profitul reportat scade. O parte devine datorie față de asociați, alta rămâne în firmă ca rezervă. Capitalurile proprii scad doar cu dividendele.
Cum se face de fapt. Contul 1171 are în practică analitice pe ani (profitul anului X, pierderea anului Y), deschise de contabil în programul de contabilitate, ca să știe oricând din ce an vine fiecare sumă și ce s-a acoperit. Hotărârea adunării se scrie cu sumele exacte pe destinații și, la dividende, pe fiecare asociat; e documentul pe baza căruia se fac toate formulele din exemplu. Impozitul pe dividende se reține la plată și se declară pe declarația 100, ca în lecția despre dividende.
Atenție, o capcană din lecția despre pierderea fiscală: acoperirea contabilă și recuperarea fiscală sunt separate. Brutăria Mara a acoperit în contabilitate 52.000 lei, pierderea contabilă. Fiscal, a recuperat în 2025 pierderea fiscală de 50.000 lei, prin declarația de impozit. Hotărârea asociaților nu schimbă nimic din socoteala fiscală.
❓ Quiz rapid
O firmă are o pierdere contabilă reportată de 30.000 lei și o pierdere fiscală de 26.000 lei din același an. În anul următor, asociații acoperă pierderea contabilă din profit. Ce se întâmplă cu pierderea fiscală?
❓ Quiz rapid
Un SRL are o pierdere reportată de 15.000 lei. Profitul anului, după rezerva legală, e 40.000 lei, preluat în 1171. Nu are rezerve statutare. Cât poate împărți cel mult ca dividende din profitul anului?
❓ Quiz rapid
O firmă plătitoare de impozit pe profit acoperă o pierdere din rezerva legală: 1061 = 1171, 10.000 lei. Rezerva fusese dedusă integral la constituire. Ce se întâmplă fiscal?
⚠️ Atenție: regulile sunt cele de azi, iar o pierdere mare are reguli în plus
Activul net sub jumătate din capital. Activul net înseamnă totalul activelor minus totalul datoriilor, adică, simplu, capitalurile proprii. Dacă, din cauza pierderilor, el scade sub jumătate din capitalul social, după situațiile financiare aprobate: firma nu poate da dividende din profitul anului până nu reîntregește activul net și nu poate restitui împrumuturile primite de la asociați; asociații trebuie să hotărască dacă firma se dizolvă; dacă nu, până la sfârșitul exercițiului următor firma trebuie fie să readucă activul net la cel puțin jumătate din capital, fie să reducă capitalul cu pierderile care nu au putut fi acoperite din rezerve. Din 18 decembrie 2025, regula se aplică expres și SRL-urilor, iar nereîntregirea activului net se amendează cu 10.000–200.000 lei. Exemplu: un SRL cu capital de 200.000 lei și capitaluri proprii de 90.000 lei e sub limita de 100.000 lei.
Regulile sunt verificate în Legea societăților (forma din 18 decembrie 2025), în Reglementările contabile din OMFP nr. 1802/2014 (forma din 19 noiembrie 2025) și în Codul fiscal (forma din 8 august 2026). Cota de 16% pe dividende se aplică dividendelor distribuite din 1 ianuarie 2026. Legea se schimbă des: verifică data actualizării lecției.
Lecția nu acoperă: dividendele interimare (contul 463); procedura completă de majorare sau reducere a capitalului; primele de capital și rezervele din reevaluare; rezervele din facilități fiscale (de exemplu, profitul reinvestit scutit), care nu pot fi folosite pentru acoperirea pierderilor fără impozit; rezultatul reportat din corectarea erorilor (1174); prezentarea în bilanț. Le vom lua pe rând, în lecții viitoare.
Cu această lecție, drumul profitului e complet: de la închiderea anului, prin impozit și rezerva legală, până la hotărârea asociaților. Urmează forma oficială a situațiilor financiare, în care apar toate aceste conturi.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 6 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 419: rezervele se țin pe categorii (legale, statutare sau contractuale, alte rezerve); rezervele legale se constituie anual din profit, în limitele legii, și se folosesc doar în condițiile legii; rezervele statutare se constituie din profitul net, după actul constitutiv; alte rezerve se pot constitui facultativ din profitul net, prin hotărârea asociaților;
- pct. 421 alin. (1) și (2): repartizarea profitului se înregistrează pe destinații după aprobarea situațiilor financiare; rezervele constituite în baza legii din profitul exercițiului curent se înregistrează prin 129 = 106; profitul rămas se preia la începutul exercițiului următor în 117, de unde se repartizează pe destinațiile hotărâte de asociați;
- pct. 422 alin. (1): destinațiile se înregistrează după adunarea care a aprobat repartizarea (dividende, rezerve, alte destinații);
- pct. 423 alin. (1): pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului curent, după aprobarea situațiilor financiare, din profitul reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii asociaților; alin. (2): în lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor o hotărăsc asociații;
- pct. 412 alin. (4) și (5): acoperirea pierderilor din anii precedenți e una dintre operațiunile care micșorează capitalul; orice modificare a capitalului se face prin hotărârea adunării, cu respectarea legii;
- cap. 16, funcțiunile conturilor: 117 (bifuncțional; în credit, pierderile acoperite din prime de capital, 104, din rezerve, 106, prin reducerea capitalului, 101, și din rezultatul reportat reprezentând profit, 117; în debit, pierderea exercițiului încheiat, 121, profitul folosit la majorarea capitalului, 101, și profitul repartizat pe destinațiile aprobate, 106, 117, 446, 457; sold debitor = pierdere neacoperită, sold creditor = profit nerepartizat); 106 (în credit, profitul exercițiilor anterioare repartizat la rezerve prin hotărârea asociaților, 117; în debit, rezervele folosite la acoperirea pierderilor, 117); 104 (în debit, pierderile acoperite din prime de capital, 117); 101 (în debit, acoperirea pierderilor care reduc capitalul, 117; în credit, profitul folosit la majorare, 117); 129 (în debit, doar rezervele constituite potrivit legii din profitul exercițiului curent, 106); 457 (în credit, dividendele datorate din profitul exercițiilor precedente, 117; în debit, plata și impozitul, 512, 446);
- pct. 594, planul de conturi: 1012, 1043, 1061, 1063, 1068, 1171 (A/P), 121, 129, 446, 457, 5121.
- Temei legal:
- Legea contabilității nr. 82/1991, forma la 4 februarie 2025: art. 28 alin. (7), situațiile financiare anuale sunt însoțite de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile; art. 36 alin. (1) lit. a), depunerea până la 31 mai a anului următor.
- Legea societăților nr. 31/1990, forma la 18 decembrie 2025:
- art. 67 alin. (1)–(3): dividendul e cota-parte din profit plătită fiecărui asociat, proporțional cu cota de participare la capitalul vărsat, dacă actul constitutiv nu prevede altfel, și doar din profituri determinate potrivit legii; alin. (2^4) (din 18.12.2025): firma cu activul net sub jumătate din capital, pe baza situațiilor financiare aprobate, nu poate restitui împrumuturile primite de la asociați;
- art. 69: dacă se constată o pierdere a activului net, capitalul trebuie reîntregit sau redus înainte de orice repartizare de profit;
- art. 69^1 alin. (1) (din 18.12.2025): cu profit în exercițiul curent și pierdere contabilă reportată, dividendele din profitul exercițiului curent se distribuie numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii reportate și constituirea rezervelor statutare; alin. (2): cu activul net sub jumătate din capital, dividendele din profitul curent se distribuie numai după reîntregirea activului net;
- art. 153^24 alin. (1) și (4): activul net sub jumătate din capital, adunarea extraordinară care decide dizolvarea, iar dacă nu, reducerea capitalului cu pierderile neacoperite din rezerve până la sfârșitul exercițiului următor, dacă activul net nu a fost reconstituit; alin. (4^1): amenda de 10.000–200.000 lei; alin. (4^4) (din 18.12.2025): se aplică și SRL-urilor;
- art. 183 alin. (1) și (2): cel puțin 5% din profit pentru fondul de rezervă, până la o cincime din capital; rezerva micșorată din orice cauză se completează;
- art. 194 alin. (1) lit. a): adunarea asociaților aprobă situația financiară anuală și stabilește repartizarea profitului net; art. 195 alin. (1): adunarea se convoacă cel puțin o dată pe an; art. 196^1 alin. (1) și (2): asociatul unic exercită atribuțiile adunării și își consemnează decizia în scris; art. 201 alin. (2): regulile despre fondul de rezervă și reducerea capitalului de la societatea pe acțiuni se aplică și SRL-urilor;
- art. 207 alin. (1) și art. 208 alin. (1)–(4): reducerea capitalului, cu publicarea hotărârii în Monitorul Oficial, Partea a IV-a, termenul de două luni și dreptul de opoziție al creditorilor.
- Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 26 alin. (1) lit. a): rezerva legală e deductibilă în limita a 5% din profitul contabil plus impozitul pe profit, până la o cincime din capitalul social; alin. (5): reducerea sau anularea rezervei deduse, inclusiv a rezervei legale, oricare ar fi motivul, se include în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor; alin. (8): la diminuarea capitalului, partea din rezerva legală dedusă corespunzătoare diminuării e element similar veniturilor; alin. (9) și (9^1): rezervele din facilități fiscale nu se pot folosi pentru acoperirea pierderilor fără impozitare;
- art. 53 alin. (2) lit. c): la microîntreprinderi, rezerva legală dedusă în perioada în care firma plătea impozit pe profit și apoi redusă se adaugă la baza impozabilă;
- art. 97 alin. (7): impozitul pe dividende de 16%, final, reținut de firmă la plată și virat până pe 25 ale lunii următoare; cota de 16% se aplică dividendelor distribuite din 1 ianuarie 2026 (Legea nr. 141/2025, art. VII alin. (1) lit. c)).
- Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026, pct. 19 alin. (1): rezerva legală folosită pentru acoperirea pierderilor sau distribuită și reconstituită apoi, în aceeași limită, e deductibilă.
- Exemplu: Brutăria Mara SRL, asociații și toate sumele sunt fictive; pierderea din 2024 și profitul din 2025 vin din lecția despre pierderea fiscală. Calculele: 92.800 − 5.000 = 87.800; 87.800 − 52.000 = 35.800; 60% × 25.000 = 15.000; 40% × 25.000 = 10.000; 35.800 − 25.000 − 5.000 = 5.800; 52.000 + 25.000 + 5.000 = 82.000; 87.800 − 82.000 = 5.800; 25.000 + 5.000 = 30.000; 16% × 15.000 = 2.400; 16% × 10.000 = 1.600; 2.400 + 1.600 = 4.000; 15.000 − 2.400 = 12.600; 10.000 − 1.600 = 8.400; 12.600 + 8.400 + 4.000 = 25.000. Capitalurile proprii la 31.12.2025, cu presupunerea că nu există alte elemente: 200.000 + 31.000 + 87.800 − 52.000 = 266.800 > 200.000 ÷ 2 = 100.000. Zilele săptămânii: 23.04.2026 joi, 15.05.2026 vineri, 25.06.2026 joi. Quiz: 40.000 − 15.000 = 25.000; 200.000 ÷ 2 = 100.000 > 90.000.
- Interpretare:
- acoperirea pierderii din profitul reportat prin 1171 = 1171, între analitice, și ținerea analiticelor pe ani vin din practică; funcțiunea contului 117 o descrie ca „pierderile acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit (117)”;
- formula 1171 = 1063 pentru rezervele statutare constituite din profitul reportat urmează funcțiunea contului 106 („profitul net realizat în exercițiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii”); dacă actul constitutiv cere rezerve statutare din profitul anului curent, unele firme le înregistrează prin 129 = 1063 la 31 decembrie;
- că profitul nerepartizat poate fi repartizat într-un an următor rezultă din funcțiunea contului 117 („profitul net realizat în exercițiile financiare precedente și care se repartizează în exercițiile financiare următoare”);
- momentul înregistrării lui 1012 = 1171 (după ce reducerea capitalului produce efecte, potrivit art. 208 alin. (4)) e citirea noastră;
- exemplul presupune că Brutăria Mara nu are profit reportat din anii de dinainte de 2024 și nici alte elemente de capitaluri proprii; adunarea ține loc și de aprobarea situațiilor financiare, înainte de termenul de depunere.