O firmă ia o mașină în leasing. Plătește un avans, apoi rate lunare, iar la final poate cumpăra mașina. Cum apar toate acestea în contabilitate? E mașina a firmei sau a firmei de leasing? Rata e cheltuială? Lecția răspunde pentru o firmă care aplică reglementările contabile românești (OMFP nr. 1802/2014), cu un exemplu complet, pe sume fără TVA.
⚡ Pe scurt
La leasingul financiar, firma trece bunul în contabilitate ca imobilizare, îl amortizează și înregistrează o datorie față de firma de leasing. Din fiecare rată, partea din preț scade datoria, iar doar dobânda e cheltuială. La leasingul operațional, bunul rămâne al finanțatorului, iar chiria întreagă e cheltuială. Încadrarea contabilă și cea fiscală au condiții diferite, deci se verifică pe rând.
Cine e cine într-un leasing
Într-un contract de leasing sunt trei părți: furnizorul (de exemplu, dealerul auto), finanțatorul sau locatorul (firma de leasing, care cumpără bunul) și utilizatorul sau locatarul (firma care folosește bunul și plătește ratele). Legea și contractele folosesc ambele perechi de nume. În lecție, firma noastră e locatarul.
Leasingul e un acord prin care finanțatorul îi dă locatarului dreptul să folosească un bun o perioadă stabilită, în schimbul unor plăți. Întrebarea contabilă este: cine suportă, de fapt, riscurile și câștigurile unui proprietar? Cine pierde dacă bunul se strică sau se depreciază, cine câștigă dacă valorează mai mult?
- Dacă cea mai mare parte trece la locatar, leasingul e financiar. Contabil, e ca și cum firma ar fi cumpărat bunul pe datorie.
- Altfel, leasingul e operațional. Contabil, e o chirie.
| Criteriu | Leasing financiar | Leasing operațional |
|---|---|---|
| Unde stă bunul | În bilanțul locatarului, la imobilizări (de exemplu, 2133) | În bilanțul finanțatorului; la locatar, doar în afara bilanțului (8031) |
| Datoria | Valoarea bunului, în 167, scade cu fiecare rată | Nu există o datorie pentru bun, doar facturile de chirie |
| Ce e rata | O parte din preț (scade datoria) + dobânda (cheltuială, 666) | Chirie, cheltuială întreagă (6123) |
| Cine amortizează | Locatarul | Finanțatorul |
| La final | Locatarul plătește valoarea reziduală și rămâne proprietar | De regulă, bunul se returnează |
Unde stă bunul
Leasing financiar:În bilanțul locatarului, la imobilizări (de exemplu, 2133)
Leasing operațional:În bilanțul finanțatorului; la locatar, doar în afara bilanțului (8031)
Datoria
Leasing financiar:Valoarea bunului, în 167, scade cu fiecare rată
Leasing operațional:Nu există o datorie pentru bun, doar facturile de chirie
Ce e rata
Leasing financiar:O parte din preț (scade datoria) + dobânda (cheltuială, 666)
Leasing operațional:Chirie, cheltuială întreagă (6123)
Cine amortizează
Leasing financiar:Locatarul
Leasing operațional:Finanțatorul
La final
Leasing financiar:Locatarul plătește valoarea reziduală și rămâne proprietar
Leasing operațional:De regulă, bunul se returnează
Cum decide contabilul: condițiile din OMFP
Încadrarea se face la începutul contractului și după fondul economic, nu doar după numele din contract (OMFP 1802, pct. 212). Contractul scrie de obicei ce fel de leasing este, dar contabilul verifică. Leasingul e financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre aceste condiții (pct. 213):
- proprietatea trece la locatar până la sfârșitul contractului;
- locatarul poate cumpăra bunul la un preț atât de mic față de cât va valora atunci, încât e aproape sigur, de la început, că îl va cumpăra;
- contractul acoperă cea mai mare parte din viața economică a bunului (cât timp poate fi folosit util);
- ratele, fără cheltuielile accesorii (de exemplu, asigurarea refacturată), adunate, ajung cel puțin la valoarea de intrare a bunului, adică la cât l-a cumpărat finanțatorul;
- bunul e atât de special, încât doar locatarul îl poate folosi fără modificări mari.
Dacă nu e îndeplinită niciuna, leasingul e operațional.
❓ Quiz rapid
O firmă ia un utilaj de 50.000 lei fără TVA. Contractul nu trece proprietatea și nu are opțiune de cumpărare, dar ratele, fără accesorii, însumează 54.000 lei. Cum îl încadrează contabil?
Dobânda, pe scurt
Firma de leasing plătește bunul acum, iar locatarul îl plătește în timp. Dobânda e prețul acestei amânări: un procent pe an din suma încă datorată. La 9% pe an, pe lună e 9% / 12 = 0,75% din suma rămasă.
Cele mai multe contracte au rate egale. Rata rămâne aceeași, dar se împarte altfel de la o lună la alta. La început, datoria e mare, deci dobânda e mare și din preț se plătește puțin. Spre final, dobânda scade, iar partea din preț crește. Mecanismul e explicat pe larg, pentru credite, în lecția despre dobândă și DAE și în cea despre rate egale sau descrescătoare. În contabilitate contează un singur lucru: partea din preț scade datoria, iar dobânda e cheltuială.
Exemplu: Studio Iris ia o mașină în leasing financiar
💡 Studio Iris SRL: contractul
Studio Iris SRL e un birou de proiectare, plătitor de impozit pe profit, cu un exemplu separat, nou. În noiembrie 2026 ia în leasing un autoturism pentru deplasările la clienți:
- valoarea mașinii (cât o cumpără firma de leasing): 100.000 lei fără TVA;
- durata: 48 de luni, cu rate lunare egale, din decembrie 2026;
- avans: 20%, adică 20.000 lei; rămân finanțați 80.000 lei;
- dobânda: 9% pe an, fixă;
- valoarea reziduală: 10%, adică 10.000 lei, plătită la final, după care mașina devine a firmei.
Rata lunară iese 1.816,95 lei. Sunt aceleași condiții ca în exemplul din Calculatorul Leasing, doar că aici prețul e socotit fără TVA: o firmă înregistrează TVA separat, în 4426.
Încadrarea contabilă. Contractul trece proprietatea la final, iar ratele, cu avansul și reziduala, ajung la 117.213,74 lei, peste valoarea de 100.000 lei. Sunt îndeplinite cel puțin două condiții: leasing financiar.
Durata de amortizare. Catalogul mijloacelor fixe dă pentru autoturisme între 4 și 6 ani. Firma alege 5 ani (60 de luni): 100.000 / 60 = 1.666,67 lei pe lună, din decembrie, luna de după punerea în funcțiune.
Înregistrările, pe rând. Ce înseamnă amortizarea și de ce începe din luna următoare explică lecția despre imobilizări și amortizare.
1. Mașina intră în firmă (pe baza procesului-verbal de predare): imobilizarea crește cu toată valoarea, iar datoria față de firma de leasing la fel.
Debit
Credit
2133
Mijloace de transport
167
Alte împrumuturi și datorii asimilate
Mașina intră în bilanțul firmei, deși proprietatea trece abia la final. Datoria e valoarea întreagă a mașinii.
2. Factura de avans. Avansul e prima parte din preț, deci scade datoria din 167. Factura se înregistrează în 404, ca orice datorie pentru o imobilizare, apoi se plătește (404 = 5121).
Debit
Credit
167
Alte împrumuturi și datorii asimilate
404
Furnizori de imobilizări
Datoria din leasing scade cu avansul; în locul ei apare factura de plată.
3. Factura primei rate, în decembrie. Dobânda: 80.000 × 0,75% = 600 lei. Restul ratei, 1.816,95 − 600 = 1.216,95 lei, e parte din preț.
Debit
Credit
167
Alte împrumuturi și datorii asimilate
666
Cheltuieli privind dobânzile
404
Furnizori de imobilizări
O singură factură, două sensuri: partea din preț scade datoria, dobânda e cheltuială.
4. Amortizarea lunară, din decembrie:
Debit
Credit
6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
2813
Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport
Mașina se consumă treptat; amortizarea o face locatarul, ca la orice bun cumpărat.
5. La final, după a 48-a rată, factura valorii reziduale de 10.000 lei: 167 = 404. Datoria din 167 ajunge la zero. Mașina rămâne în 2133 și se amortizează mai departe, până la 60 de luni.
Toată povestea datoriei, într-un singur cont:
Din 48 de rate, partea din preț e 80.000 − 10.000 = 70.000 lei. Restul ratelor, 17.213,74 lei, e dobânda pe toată durata.
Cum se face de fapt. Pe fiecare factură a firmei de leasing apare și TVA, inclusiv pe partea de dobândă, pentru că leasingul e o prestare de servicii: 4426 = 404. Cât din această TVA se deduce la un autoturism e subiectul lecției despre mașina firmei. Dobânda viitoare din graficul de rambursare se ține și în afara bilanțului, în 8051 „Dobânzi de plătit”, și scade lună de lună, pe măsură ce trece pe cheltuieli (OMFP 1802, pct. 215). Calculul exact al fiecărei rate îl dă graficul de rambursare din contract; din rotunjiri, ultima rată poate diferi cu câțiva bani.
Plata nu e cheltuială
În primele 12 luni, Studio Iris plătește mult mai mult decât trece pe cheltuieli:
| Criteriu | Plăți (fără TVA) | Cheltuieli în contul de profit și pierdere |
|---|---|---|
| Avansul | 20.000 lei | 0: scade datoria |
| 12 rate × 1.816,95 | 21.803,40 lei | Doar dobânda: 6.582,29 lei |
| Amortizarea | 0: nu e o plată | 12 × 1.666,67 = 20.000 lei |
| Total | 41.803,40 lei | 26.582,29 lei |
Avansul
Plăți (fără TVA):20.000 lei
Cheltuieli în contul de profit și pierdere:0: scade datoria
12 rate × 1.816,95
Plăți (fără TVA):21.803,40 lei
Cheltuieli în contul de profit și pierdere:Doar dobânda: 6.582,29 lei
Amortizarea
Plăți (fără TVA):0: nu e o plată
Cheltuieli în contul de profit și pierdere:12 × 1.666,67 = 20.000 lei
Total
Plăți (fără TVA):41.803,40 lei
Cheltuieli în contul de profit și pierdere:26.582,29 lei
Partea din preț din cele 12 rate, 15.221,11 lei, și avansul scad doar datoria. Cheltuiala pentru mașina însăși vine prin amortizare, pe 5 ani, oricum s-ar plăti.
❓ Quiz rapid
Factura ratei a doua: 1.816,95 lei, din care dobânda e 590,87 lei. Cum se înregistrează?
Leasingul operațional: chiria pe cheltuieli
Să zicem că Studio Iris ar fi ales, pentru aceeași mașină, un leasing operațional: 48 de luni, chirie de 2.000 lei pe lună fără TVA, iar la final returnează mașina. Chiriile însumează 96.000 lei, sub valoarea mașinii, proprietatea nu trece, iar 4 ani nu acoperă cea mai mare parte din viața unei mașini. Nicio condiție nu e îndeplinită: leasing operațional.
Contabilitatea e mult mai simplă. Mașina nu intră în bilanț, iar factura lunară e o chirie (pct. 218):
Debit
Credit
6123
Cheltuieli cu chiriile
401
Furnizori
Chiria întreagă e cheltuială; plata ei, 401 = 5121, stinge datoria.
În afara bilanțului, firma ține mașina în 8031 „Imobilizări corporale primite cu chirie sau în baza altor contracte similare” și chiriile de plătit în 8036, ca să se vadă că folosește un bun care nu e al ei. Amortizarea o face firma de leasing.
❓ Quiz rapid
Care sumă ajunge în contul 6123 „Cheltuieli cu chiriile”?
Contabil și fiscal: aceeași încadrare?
Pentru impozitul pe profit, Codul fiscal are propriile definiții (art. 7 pct. 7 și 8). Seamănă cu cele contabile, dar nu sunt identice. Leasingul e financiar fiscal dacă îndeplinește cel puțin una dintre condiții:
- riscurile și beneficiile trec la utilizator de la începutul contractului;
- contractul prevede expres că proprietatea trece la utilizator la final;
- utilizatorul poate cumpăra bunul la final, iar valoarea reziduală, în procente, e cel mult diferența dintre durata normală de funcționare maximă și durata contractului, raportată la durata maximă;
- perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare maximă a bunului;
- ratele, fără cheltuielile accesorii, ajung cel puțin la valoarea de intrare.
Diferențele: OMFP vorbește de viața economică a bunului și de bunurile de natură specială; Codul fiscal vorbește de durata normală de funcționare din catalog, cu un prag fix de 80%, și leagă reziduala de durată printr-o formulă. Același contract poate ieși, rar, financiar într-o încadrare și operațional în cealaltă. De exemplu, o mașină folosită intens 4 ani, cât îi ține viața economică, fără opțiune de cumpărare și cu rate sub valoarea ei: contabil, poate fi leasing financiar (viața economică), fiscal nu, pentru că 48 de luni nu trec de 80% din 72. Atunci contabilitatea urmează OMFP, iar impozitul pe profit se calculează după încadrarea fiscală. Cazul cere un contabil care să-l urmărească separat.
La Studio Iris, verificarea fiscală: durata maximă din catalog e 6 ani (72 de luni). Reziduala de 10% e sub (72 − 48) / 72 = 33,3%, iar contractul trece expres proprietatea la final. Leasing financiar și fiscal.
Ce se deduce (Codul fiscal art. 29):
- la financiar, utilizatorul e tratat fiscal ca proprietar: el amortizează bunul și deduce amortizarea (după art. 28) și dobânda;
- la operațional, finanțatorul e proprietar și amortizează, iar locatarul deduce chiria.
Rata de leasing financiar nu se deduce ca atare: s-ar deduce de două ori prețul mașinii, o dată prin rată și o dată prin amortizare.
❓ Quiz rapid
Un contract e leasing financiar și contabil, și fiscal. Ce deduce locatarul la calculul impozitului pe profit?
❓ Quiz rapid
Recapitulare din lecția 150: mașina e pusă în funcțiune în noiembrie. Din ce lună începe amortizarea?
⚠️ Atenție
Regulile sunt cele în vigoare la 15 octombrie 2026, din OMFP nr. 1802/2014 și Codul fiscal. La un autoturism, deducerea are limite în plus: dacă mașina nu e folosită exclusiv pentru activitate, cheltuielile și TVA se deduc, de regulă, 50%, iar amortizarea e deductibilă cel mult 1.500 lei pe lună, cu excepțiile din lege. Toate acestea, cu TVA și combustibilul, sunt în lecția despre mașina firmei. La o microîntreprindere, impozitul se calculează pe venituri, deci deducerea cheltuielilor nu schimbă impozitul; înregistrările contabile sunt aceleași. Lecția nu acoperă firmele care aplică IFRS, care au alte reguli, leasingul în valută și vânzarea urmată de leasing (leaseback).
Plățile, cu calculatorul
Dacă vrei să compari două oferte de leasing ca plăți (avans, rate, reziduală, asigurări), folosește calculatorul. El compară plățile pentru o persoană fizică, cu TVA inclusă, nu cheltuiala deductibilă a unei firme. Pentru firmă, plățile sunt doar punctul de pornire: cheltuiala vine din amortizare și dobândă sau din chirie, ca mai sus.
🧮 Calculator
Calculator Leasing
Compară plățile la leasingul financiar și la cel operațional, pentru aceeași mașină.
Pentru partea personală, cash, credit sau leasing, citește și lecția Mașina: cash, credit sau leasing. Când firma vinde mai târziu mașina, ieșirea ei din evidență e în lecția despre vânzarea și casarea imobilizărilor.
📚 Surse și data verificării
Verificate la 15 octombrie 2026, în formele consolidate din corpusul legislativ NeoBase.
- Regulă contabilă: Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, forma la 19 noiembrie 2025:
- pct. 57 alin. (4): încadrarea leasingului în financiar sau operațional e un exemplu de aplicare a prevalenței fondului economic asupra formei juridice;
- pct. 212 alin. (2)–(3): clasificarea se face la începutul contractului, după fondul economic, nu numai după forma juridică;
- pct. 213: definițiile (leasing, leasing financiar, leasing operațional) și cele cinci condiții, dintre care ajunge una;
- pct. 214: amortizarea o face locatarul la leasingul financiar și locatorul la cel operațional;
- pct. 215: activele din leasing financiar, în conturile de imobilizări ale locatarului; dobânzile pe cheltuieli, periodic, iar dobânda pentru perioadele viitoare în 8051;
- pct. 218: la leasingul operațional, bunul în afara bilanțului locatarului, iar sumele plătite sau de plătit pe cheltuieli;
- cap. 16, funcțiunea conturilor: 213 (în debit, mijloacele de transport primite în leasing financiar, cu 167), 167 (în credit, imobilizările primite în leasing financiar; în debit, ratele facturate de locator, cu 404), 404 (în credit, ratele de leasing financiar și dobânda, cu 167 și 666), 666 (în debit, dobânda pentru ratele de leasing financiar, cu 404), 612 (chiriile datorate, cu 401), 8031, 8036 și 8051;
- pct. 594, planul de conturi: 167, 2133, 2813, 401, 404, 4426, 5121, 6123, 666, 6811, 8031, 8036, 8051.
- Temei legal: Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), forma la 8 august 2026:
- art. 7 pct. 7 lit. a)–e) și pct. 8: leasingul financiar și operațional, în sens fiscal;
- art. 28 alin. (14): amortizarea deductibilă a autoturismelor M1, cel mult 1.500 lei pe lună, cu excepții (doar pomenită, detaliată în 318);
- art. 29 alin. (1)–(3): la financiar, utilizatorul e tratat fiscal ca proprietar, amortizează și deduce dobânda; la operațional, locatorul amortizează, iar locatarul deduce chiria; alin. (4)–(5), regulile pentru firmele IFRS, neacoperite;
- art. 53 alin. (1): baza impozabilă a microîntreprinderilor sunt veniturile;
- art. 271 alin. (3) lit. a): leasingul e prestare de servicii, pentru TVA.
- Temei legal: Normele metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), forma la 31 martie 2026: titlul II pct. 32 (încadrarea, după art. 7 pct. 7 și 8 și clauzele contractului); titlul VII, normele la art. 271 (transmiterea folosinței în leasing e prestare de servicii; transferul proprietății la final, livrare pentru valoarea reziduală) și normele la art. 292 (componenta de finanțare din leasing nu e scutită ca acordarea de credite, ci face parte din remunerație).
- Catalogul mijloacelor fixe: HG nr. 2139/2004, forma la 1 ianuarie 2022: clasa 2.3.2.1.1, autoturisme, 4–6 ani.
- Exemplu: Studio Iris SRL și toate sumele sunt fictive; condițiile (100.000 lei, 48 de luni, avans 20%, 9%, reziduală 10%) sunt cele din exemplul Calculatorului Leasing, cu prețul socotit fără TVA. Rata: formula ratei egale cu reziduala plătită separat, la 80.000 lei finanțați și 0,75% pe lună: 1.816,95 lei. Rata 1: 80.000 × 0,0075 = 600; 1.816,95 − 600 = 1.216,95. Rata 2: 78.783,05 × 0,0075 = 590,87; principal 1.226,08. Dobânda totală: 48 × 1.816,95 + 10.000 − 80.000 = 17.213,74 (calculat exact). Primele 12 luni: dobândă 6.582,29, principal 15.221,11 (suma rotunjirilor lunare). Ratele cu avans și reziduală: 20.000 + 87.213,74 + 10.000 = 117.213,74 ≥ 100.000. Amortizare: 100.000 / 60 = 1.666,67; 12 luni ≈ 20.000. Fiscal: (72 − 48) / 72 = 33,3% ≥ 10%; 80% × 72 = 57,6 luni > 48. Operațional: 48 × 2.000 = 96.000 < 100.000.
- Interpretare:
- avansul facturat de firma de leasing e tratat ca primă parte din preț, deci 167 = 404 (funcțiunea contului 167, ratele facturate de locator); unele contracte îl facturează înainte de predarea mașinii, iar ordinea notelor se schimbă, nu și rezultatul;
- exemplul cu încadrări diferite (viața economică vs 80% din durata normală) e ilustrativ; încadrarea reală depinde de contract și de judecata profesională;
- lecția nu arată ajustările de la calculul impozitului când încadrările diferă și nici evidența fiscală separată.